企業(yè)發(fā)生無形資產(chǎn)變動是否繳納增值稅

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。第十一條規(guī)定，有償，指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

財稅〔2016〕36號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第四款進(jìn)項稅額中規(guī)定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

綜合上述規(guī)定，企業(yè)將無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股換取被投資企業(yè)的股權(quán)行為，屬于有償取得“其他經(jīng)濟(jì)利益”，且被投資企業(yè)取得不動產(chǎn)包括接受投資入股形式取得的不動產(chǎn)，其進(jìn)項稅額同樣準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

這就意味著投資企業(yè)以不動產(chǎn)投資應(yīng)繳納增值稅，并可計算銷項稅額、開具增值稅專用發(fā)票，交給被投資企業(yè)作為抵扣進(jìn)項稅額的憑據(jù)，打通了增值稅“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的鏈條，從而說明以不動產(chǎn)投資入股行為列入了增值稅“銷售不動產(chǎn)”稅目的征稅范圍。

因此，營改增后企業(yè)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股行為，應(yīng)按有償銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)行為征收增值稅。

固定資產(chǎn)投資入股的會計分錄怎么寫?

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：長期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

營業(yè)外收入(貸差)

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