遞延所得稅資產(chǎn)彌補虧損如何確認?

新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但本質上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，可視同可抵扣暫時性差異，在企業(yè)預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，該可抵扣暫時性差異應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

政策依據(jù)：

《企業(yè)會計準則第18號-所得稅》中規(guī)定，按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時性差異的原則處理。確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應當以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限文章內容為。

據(jù)此，企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。

案例：

假設甲公司于2008年發(fā)生虧損500萬元，2009年發(fā)生虧損1000萬元。但在2009年12月31日，企業(yè)根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷后續(xù)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，這時應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。則轉回的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為750萬元。

企業(yè)于2008年、2009年發(fā)生的虧損，應當確認的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值為375萬元(1500萬元×25%)

賬務處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 11250000

貸：所得稅費用 11250000

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