資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅費處理

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅種

公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給某公司,該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,將涉及到企業(yè)所得稅、增值稅、契稅、印花稅等相關(guān)問題:

企業(yè)所得稅

(1)企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中,應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)(2000)118號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行.股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積金應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得.

(2)企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時,應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1998〕97號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行.投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得.為避免對稅后利潤重復(fù)征稅,影響企業(yè)改組活動,在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得.

(3)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕45號)第三條規(guī)定,企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn),如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得,轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整.因此,企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司(或獨立核算的分公司)的全部股權(quán)時,被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額,相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得,增加未分配利潤,轉(zhuǎn)讓人(或投資方)按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得.

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

(一)外商投資企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組

業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》(國稅發(fā)〔1997〕71號)對外商投資

企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的有關(guān)稅務(wù)事項,按以下規(guī)定處理:

1、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的處理

企業(yè)取得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益或損失,應(yīng)依照稅法及其實施細則及有關(guān)規(guī)定,計入其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅.

2、受讓資產(chǎn)計價的處理

受讓方所受讓的各項資產(chǎn),可按該各項資產(chǎn)的實際受讓價,計入受讓方有關(guān)資產(chǎn)帳目.如受讓資產(chǎn)項目繁多或者與商譽或經(jīng)營業(yè)務(wù)一并作價受讓,不易分別計算各項資產(chǎn)受讓價的,可以按有關(guān)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓方帳面的凈值,計入受讓方有關(guān)資產(chǎn)帳目;其實際受讓總價與該有關(guān)資產(chǎn)帳面凈值的差額,可作為商譽或經(jīng)營業(yè)務(wù)的受讓價金額,單獨列為受讓方的無形資產(chǎn),在資產(chǎn)受讓之日起不少于10年的期限內(nèi)平均攤銷,資產(chǎn)受讓后的企業(yè)剩余經(jīng)營期不足10年的,在企業(yè)剩余經(jīng)營期內(nèi)平均攤銷.

3、稅收優(yōu)惠的處理

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未改變其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的,應(yīng)承續(xù)其原稅收待遇,其中享受定期減免稅優(yōu)惠的,不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計算減免稅期.

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或受讓一方企業(yè),在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后改變了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的,凡屬原適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)榉沁m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的,在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后不得繼續(xù)享受該項稅收優(yōu)惠;凡屬原不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的,可享受自該企業(yè)獲利年度起計算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠.

4、前期虧損的處理

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營虧損,各自在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補年限內(nèi)逐年彌補.不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分還是全部資產(chǎn)及業(yè)務(wù),企業(yè)經(jīng)營虧損均不得在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方間相互結(jié)轉(zhuǎn).

(二)內(nèi)資企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

1、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理

(1)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指,一家企業(yè)(以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè))不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部(包括所有資產(chǎn)和負(fù)債)或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)(以下簡稱接受企業(yè)),以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)(包括股份或股票等),包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)向股份公司配購股票.企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理,并校規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失.

(2)如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中,除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)(以下簡稱"非股權(quán)支付額")不高于所支付的股權(quán)的票面價值(或股本的帳面價值)20的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn),轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失.轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū),直轄市)的,須報國家稅務(wù)總局審核確認(rèn).

股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別及稅收有何差異

1、轉(zhuǎn)讓的客體不同.

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的客體為資產(chǎn),股權(quán)轉(zhuǎn)讓的客體為股份.

2、來源不同.

資產(chǎn)來源于三個方面,即股東(出資人)對于公司投入的資本金、公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中積累的和通過舉債所獲得的資金來源.

股權(quán)則不同,它只存在于公司中,不是公司制企業(yè)就不存在股份.

3、交易的主體不同.

資產(chǎn)的所有者是公司,股權(quán)的所有者是股東.

4、是否需要繳納增值稅不同.

一旦轉(zhuǎn)讓活動被認(rèn)為是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,就應(yīng)繳納增值稅,而如果被認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓,則不需繳納增值稅.

5、獲得的權(quán)利不同.

資產(chǎn)收購獲得是對企業(yè)全部資產(chǎn)的實質(zhì)性經(jīng)營權(quán),即資產(chǎn)收購交易完成后,收購企業(yè)對向被收購企業(yè)已收購的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)存貨、存貨等可直接或派人組織實施生產(chǎn)經(jīng)營活動,并對所經(jīng)營的資產(chǎn)享有絕對的處置權(quán).

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理,顯然二資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓有所不同,上文的稅務(wù)處理的分開講述也說明了這點,相信看了文章的解答，大家都有所體會吧！如果你有更深的興趣,可以咨詢登錄會計學(xué)堂網(wǎng)站了解更多.感謝您的閱讀！