稽查處免稅期間少計(jì)收入如何處罰?

近期有客戶提出幾次這個(gè)問(wèn)題：2011年，轄區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)稽查，查出企業(yè)在2010年有少計(jì)收入情況。但，企業(yè)在2010年是屬于享受免稅的免稅期間，這種情況下，對(duì)查出企業(yè)在2010的少計(jì)收入應(yīng)如何稅務(wù)處罰呢？

第一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）：關(guān)于納稅檢查中查出問(wèn)題的處理。

（一）對(duì)納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。

（二）在減免稅期間查出的問(wèn)題，屬于盈利年度查增所得額部分，對(duì)減稅企業(yè)、單位要按規(guī)定補(bǔ)稅、罰款，對(duì)免稅企業(yè)、單位可只作罰款處理；屬于虧損年度多報(bào)虧損的部分，應(yīng)依照關(guān)于納稅人虛報(bào)虧損的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。

第二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）第四條第五項(xiàng)規(guī)定：“查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。”

第三、應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2005]190號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即：“一、虛報(bào)虧損的界定。企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。二、企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）第六十三條第一款規(guī)定。三、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用稅收征管法第六十四條第一款規(guī)定?！?/p>

第四、我的觀點(diǎn)是：新稅法實(shí)施以前的外資企業(yè)有可以彌補(bǔ)當(dāng)年稅款的相關(guān)規(guī)定，但是內(nèi)資明確不可以，新企業(yè)所得稅法下發(fā)后，沒(méi)有明確對(duì)此問(wèn)題的規(guī)定。

從這個(gè)案例，可以看出，如果企業(yè)有可供彌補(bǔ)的虧損，真不如當(dāng)年把應(yīng)納稅所得額作出來(lái)彌補(bǔ)掉。到現(xiàn)在被查增的應(yīng)納稅所得額不但不能彌補(bǔ)，還要補(bǔ)稅及滯納金、罰款，很虧呀！

后來(lái)，在去年11月份，總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)），明確：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（第63、64條）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

之后，我還曾對(duì)這個(gè)公告進(jìn)行了解讀：

1、檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，有虧損的可以彌補(bǔ)了。以前不行呀！

2、對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（第63、64條）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。（63條0.5－5倍罰款，64條處50000元以下罰款）

3、自2010年12月1日開(kāi)始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒(méi)有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。

4、虧損是指利潤(rùn)表上的虧損，但是企業(yè)所得稅所允許彌補(bǔ)的虧損，是利潤(rùn)表按稅法規(guī)定調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅，收入總額減去不征稅收入，免稅收入，再減去各項(xiàng)扣除后的余額可能是負(fù)數(shù)，這個(gè)負(fù)數(shù)就是虧損額。（其實(shí)這是一條為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的一個(gè)優(yōu)惠政策）

5、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額；第十八條：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年；根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額；

6、注意彌補(bǔ)的連續(xù)性（如當(dāng)?shù)卣?guī)定對(duì)納稅大戶[超1000萬(wàn)]的，給予購(gòu)地優(yōu)惠，有一個(gè)企業(yè)極力想享受此優(yōu)惠，但其有可彌補(bǔ)虧損，所以企業(yè)想等下一年度再?gòu)浹a(bǔ)），各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的把握是不同的。（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）

7、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2008]635號(hào)文：一、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》第4行“利潤(rùn)總額”修改為“實(shí)際利潤(rùn)額”。填報(bào)說(shuō)明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第4行‘實(shí)際利潤(rùn)額’：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。”（也就是說(shuō)預(yù)繳也可以彌補(bǔ)虧損！）

8、本公告所稱虧損，是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的虧損。

9、提醒大家應(yīng)注意建立虧損臺(tái)賬

10、關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損的政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損補(bǔ)稅罰款問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1996]653號(hào)）：企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)年度申報(bào)表中所報(bào)虧損數(shù)額多于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查中按稅法規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。企業(yè)多報(bào)虧損會(huì)造成以后年度不繳或少繳所得稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定認(rèn)定其為偷稅而應(yīng)處以罰款的，可將查出企業(yè)多報(bào)的虧損額視為查出相同數(shù)額的應(yīng)稅所得，再按法定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，以此作為罰款的依據(jù)；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于虛報(bào)虧損如何處理的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]162號(hào)）：企業(yè)多報(bào)虧損會(huì)造成以后年度少繳所得稅，與企業(yè)少申報(bào)應(yīng)納稅所得額性質(zhì)相同。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)申報(bào)虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多申報(bào)虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對(duì)此，除調(diào)減其虧損額外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33％的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視其情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

12、今年彌補(bǔ)虧損應(yīng)注意的事項(xiàng)：

一是要注意虧損彌補(bǔ)連續(xù)性問(wèn)題，也不能放棄，也不能隨意調(diào)整年度。二是企業(yè)不用稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接可以彌補(bǔ)，但是企業(yè)要注意當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)是否需要出具報(bào)告等手續(xù)。三是注意預(yù)繳也可以彌補(bǔ)虧損。四是虛報(bào)虧損要受到處罰。五是要就糾正虧損即不用申報(bào)的錯(cuò)誤理解。

那么，稽查出免稅期的收入如何處罰？我們認(rèn)為，這個(gè)問(wèn)題，也應(yīng)該適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（第63、64條）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。根據(jù)《中華人民共和國(guó)共各國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十四條　納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。

納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

我們認(rèn)為，稽查出免稅期的收入的處罰方式應(yīng)與上述問(wèn)題類似，應(yīng)采用同種方式處理。即調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，如果仍符合免稅條件的，不用補(bǔ)稅。只對(duì)查出問(wèn)題依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（第63、64條）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。（63條0.5－5倍罰款，64條處50000元以下罰款）

稽查處免稅期間少計(jì)收入如何處罰?上文小編為大家介紹了這個(gè)內(nèi)容是怎么處理的，關(guān)于免稅期間少計(jì)收入會(huì)根據(jù)實(shí)際情況加以處罰，從兩千至五萬(wàn)元的罰款，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！