從哪些方面判斷涉稅憑證是否合規(guī)?

(1)內(nèi)容完整.包括憑證的名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或填制人姓名、經(jīng)辦人員簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額等.

(2)章印齊全相符,印章使用合規(guī).從外單位或個人取得的原始憑證,必須蓋有填制單位的印章、填制人員的簽名或者蓋章.自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)或其指定的人員簽名、蓋章.對外開出的原始憑證,必須加蓋本單位印章.

(3)填寫規(guī)范.凡填有大、小寫金額的原始憑證,大寫與小寫金額必須相符.購買實物的原始憑證,必須有驗收證明.支付款項的原始憑證,必須有收款單位和收款人的收款證明.

(4)聯(lián)次明確.一式幾聯(lián)的原始憑證,應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途,只能以一聯(lián)作為報銷憑證.

(5)手續(xù)完備.明確規(guī)定需要辦理手續(xù)才有效的發(fā)票,必須辦理手續(xù),如發(fā)生銷貨退回的,開具紅字增值稅專用發(fā)票,必須到國稅申請后按流程辦理.

(6)業(yè)務(wù)真實.上述各項要求均必須建立在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實發(fā)生的基礎(chǔ)之上.

發(fā)現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票要如何處理?

在企業(yè)所得稅納稅評估中,經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在發(fā)票問題,比如未取得發(fā)票、發(fā)票抬頭不全、虛假發(fā)票(包括假票、真票但流向不符)等.

發(fā)現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票要怎么處理?

(一)當(dāng)年沒有取得發(fā)票,但以后年度取得發(fā)票的,應(yīng)區(qū)分兩種情況處理:

一是在匯算清繳前取得,即企業(yè)發(fā)生的支出,在當(dāng)年度沒有取得發(fā)票,但在次年5月31日前取得.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證.因此,可以在支出當(dāng)年稅前扣除.

二是在匯算清繳后取得.企業(yè)發(fā)生的支出,在當(dāng)年度及次年5月31日前都沒有取得發(fā)票,不允許在稅前扣除;但企業(yè)在以后年度取得,是追溯到支出發(fā)生當(dāng)年扣除還是在取得發(fā)票當(dāng)年扣除?企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用.本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.因此,應(yīng)在支出發(fā)生所屬年度扣除.

同時,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定,根據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認(rèn)期限不得超過5年.因此,企業(yè)應(yīng)對此向主管稅務(wù)機關(guān)作出專項申報及說明.

(二)發(fā)票丟失

對于發(fā)票丟失,增值稅方面有詳細(xì)規(guī)定,但在所得稅方面尚無明確規(guī)定.筆者認(rèn)為,首先要求開票方重新開具,若開票方不能重新開具,則在支出確實發(fā)生的前提下,要求開票方提供證明,可允許企業(yè)稅前扣除.

有些地方的稅務(wù)機關(guān)對此作出明確,值得參考.比如,《寧夏回族自治區(qū)國稅局、地稅局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第十四條規(guī)定,根據(jù)企業(yè)所得稅實質(zhì)重于形式的原則,對于企業(yè)丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票(發(fā)票聯(lián)),在發(fā)票開具方無法重復(fù)開具發(fā)票的情況下,企業(yè)應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失的5個工作日內(nèi)書面報告其主管稅務(wù)機關(guān),并登報聲明作廢.向開具發(fā)票方索取曾于某年某月某日開具某某發(fā)票的證明,注明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務(wù)的單位數(shù)量、單價、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號碼等,或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復(fù)印件,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后作為記賬憑證入賬.

(三)發(fā)票換開

若企業(yè)取得發(fā)票不合規(guī)且已在稅前扣除,是否允許企業(yè)換開?筆者認(rèn)為是可以的,替換原有不合規(guī)發(fā)票,不再作納稅調(diào)整.

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