甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營范圍是收購茶青（從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽），經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序制成茶葉對外銷售，同時(shí)也銷售摻對各種藥物的茶和茶飲料。5 月購進(jìn)一批茶青用于生產(chǎn)茶葉和加工藥茶和茶飲料。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的買價(jià)為300 萬元。上述購進(jìn)的茶青大約60%用于生產(chǎn)茶葉，40%用于加工藥茶和茶飲料。假設(shè)當(dāng)月茶葉不含稅銷售額為250萬元，藥茶和茶飲料的不含稅銷售額為 350 萬元。甲公司對于購進(jìn)的茶青有兩種處理方式方案1：甲企業(yè)未分別核算用于生產(chǎn)茶葉和藥茶茶飲料的茶青進(jìn)項(xiàng)稅額，則適用 9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。方案2 ：甲企業(yè)分別核算用于生產(chǎn)茶葉和藥茶茶飲料的茶青進(jìn)項(xiàng)稅額。要求：請計(jì)算兩個(gè)方案的應(yīng)納增值稅，并進(jìn)行納稅籌劃分析。

樸老師

職稱：會計(jì)師

2024-10-05 10:33

同學(xué)你好
稍等我看看

樸老師解答

2024-10-05 10:35

1.計(jì)算方案 1 的應(yīng)納增值稅：
購進(jìn)茶青的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 300×9% = 27（萬元）
銷售茶葉和藥茶茶飲料的銷項(xiàng)稅額 = (250 + 350)×13% = 78（萬元）
應(yīng)納增值稅 = 78 - 27 = 51（萬元）。
2.計(jì)算方案 2 的應(yīng)納增值稅：
用于生產(chǎn)茶葉的茶青進(jìn)項(xiàng)稅額 = 300×60%×10% = 18（萬元）
用于加工藥茶和茶飲料的茶青進(jìn)項(xiàng)稅額 = 300×40%×9% = 10.8（萬元）
銷售茶葉的銷項(xiàng)稅額 = 250×13% = 32.5（萬元）
銷售藥茶和茶飲料的銷項(xiàng)稅額 = 350×13% = 45.5（萬元）
應(yīng)納增值稅 = (32.5 + 45.5) - (18 + 10.8) = 78 - 28.8 = 49.2（萬元）。
3.納稅籌劃分析：
從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，方案 2 分別核算用于生產(chǎn)茶葉和藥茶茶飲料的茶青進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)納增值稅為 49.2 萬元，比方案 1 未分別核算時(shí)的應(yīng)納增值稅 51 萬元少了 1.8 萬元。
這是因?yàn)椴枞~屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用 10% 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而藥茶和茶飲料不屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用 9% 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。分別核算可以更加準(zhǔn)確地計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。
因此，甲企業(yè)應(yīng)選擇方案 2，分別核算用于生產(chǎn)茶葉和藥茶茶飲料的茶青進(jìn)項(xiàng)稅額，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。