煙花雨 追問(wèn)

2018-05-16 10:08

老師我們15、16年是核定征收，17是查賬征收，核定征收的虧損不能在查賬征收時(shí)顯示嗎？

蔣老師 解答

2018-05-16 11:13

是的，核定征收期間的虧損不能彌補(bǔ)。
《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào) ）第三條 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； （二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；（三）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào) ）第四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；（二）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；（三）通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱(chēng)虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。
根據(jù)以上規(guī)定，無(wú)論采用核定應(yīng)稅所得率方法，還是核定應(yīng)納所得稅額方法，被核定企業(yè)核算的收入和成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，至少有一項(xiàng)是不真實(shí)的，只要有一項(xiàng)真實(shí)，其所形成的虧損乃至向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)到的虧損額也不是真實(shí)的，不真實(shí)的虧損額不可以在以后年度的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。例如：《廣州市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅核定征收工作指引》（穗地稅發(fā)[2008]173號(hào)）第二十一條規(guī)定，由核定征收方式改為查賬征收方式的納稅人，其核定征收年度的虧損不得在查賬征收年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
2、分析結(jié)論：核定征收年度的虧損不得在查賬征收期間的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)
企業(yè)所得稅征收方式從核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收后，核定征收期間的成本、收入核算不真實(shí)所形成的虧損不可以在轉(zhuǎn)為查賬征收期間的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。