果果 追問

2018-04-01 16:14

老師 有沒有相關的分錄可以參考 謝謝

王雁鳴老師 解答

2018-04-01 16:20

您好，一、案例簡介 
案例一：2001年5月，稅務部門在對某國有工業(yè)企業(yè)進行稅務稽查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2000年度多提固定資產折舊100萬元（為便于計算，數(shù)據(jù)已作簡化處理，下同），因此責令企業(yè)作納稅調整，補交所得稅33萬元（該企業(yè)所得稅稅率33%）。當時企業(yè)會計人員所作的會計處理如下： 
①借：以前年度損益調整 33(萬元) 
貸：應交稅金--應交所得稅 33(萬元) 
②借：應交稅金--應交所得稅 33(萬元) 
貸：銀行存款 33(萬元) 
③借：本年利潤 33(萬元) 
貸：以前年度損益調整 33(萬元) 
④借：利潤分配--未分配利潤 33(萬元) 
貸：本年利潤 33(萬元) 
賬務處理后出現(xiàn)的問題： 
①該企業(yè)固定資產按直線法計提折舊，后續(xù)調整如何進行才能使固定資產賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合，并與實際稅負相一致？ 
②現(xiàn)行稅法已將所得稅定位為企業(yè)在經營過程中為取得收入而發(fā)生的一項支出。將補交的所得稅結轉至利潤分配顯然不符合會計制度規(guī)定。 
③上年未分配利潤的調增數(shù)不等于補交的所得稅額，處理結果有誤。 
④未作補提盈余公積調整，會計處理“漏項”。 
案例二：2000年3月，審計機關對某國有有限責任公司進行審計檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司上年度誤將購入的一批已達到固定資產標準的辦公設備記入“管理費用”賬戶，于是在下達的審計意見書中要求企業(yè)進行賬務調整（未列明調賬分錄）。該公司會計人員據(jù)此所作的調賬分錄如下： 
①借：固定資產 300（萬元） 
貸：以前年度損益調整 300（萬元） 
②借：以前年度損益調整 300（萬元） 
貸：利潤分配--未分配利潤 300（萬元） 
賬務處理存在的問題：該公司雖然對損益作了調整，但卻在沒有進行相應納稅調整的情況下，直接將損益調整的結果轉入“未分配利潤”，避開了納稅環(huán)節(jié)。 
二、以前年度損益調整的會計處理方法 
有關以前年度的損益調整屬于會計差錯更正，筆者認為可將其分為資產負債表日后事項和非日后事項兩種情況。各種情況下的會計處理方法有所不同，必須具體分析。 
（一）日后事項的損益調整 
如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調整事項屬資產負債表日后事項，即年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項，則應按新《企業(yè)會計制度》第138條及《企業(yè)會計準則--資產負債表日后事項》的有關規(guī)定進行調整。 
會計處理程序如下： 
①將需要調整的損益數(shù)結轉至“以前年度損益調整”賬戶，應調增利潤（上年少計收益、多計費用）時記貸方、應調減利潤（上年少計費用、多計收益）時記借方。 
②作所得稅納稅調整。補交所得稅時，借記“以前年度損益調整”賬戶，貸記“應交稅金--應交所得稅”賬戶；沖減多交所得稅時作相反的分錄。 
③將“以前年度損益調整”賬戶的余額轉入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。 
④調整盈余公積計提數(shù)。補提盈余公積時，借記“利潤分配--未分配利潤”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶；沖減多提盈余公積時作相反的分錄。 
⑤調整會計報表相關項目的數(shù)字。包括：資產負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字，以及當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù)。如果提供比較會計報表，還應調整相關會計報表的上年數(shù)。 
（二）非日后事項的損益調整 
如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調整事項不屬于資產負債表日后事項，應按新《企業(yè)會計制度》及相關的規(guī)定進行處理。新《企業(yè)會計制度》第133條將非日后事項分為重大會計差錯和非重大會計差錯兩類。重大會計差錯應當“調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整?！币簿褪钦f根據(jù)重要性原則將其視同日后事項處理，處理方法同日后事項。非重大會計差錯“應當直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數(shù)一并調整?！?nbsp;
會計處理程序如下： 
①將需要調整的損益數(shù)結轉至“以前年度損益調整”賬戶，調整方法同日后事項。 
②將“以前年度損益調整”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。 
③有關納稅調整并入當期期末所得稅計算時一并進行；有關盈余公積的調整并入當期期末利潤分配中進行。 
如案例二，該有限責任公司應根據(jù)審計意見書作如下會計處理： 
①借：固定資產 300（萬元） 
貸：以前年度損益調整 300（萬元） 
②借：以前年度損益調整 300（萬元） 
貸：本年利潤 300（萬元） 
需要特別說明的是：在會計實務中，一般只有在企業(yè)“自查”中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調整事項，才按上述程序處理。如果是在稅務稽查或審計檢查中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調整事項，或許就不能按此程序處理了。因為稅務或審計人員為了防止稅源流失、保護國家利益不受侵害，通常會要求企業(yè)立即進行納稅調整，而非并入期末所得稅計算中進行。此時會計處理程序就應作相應調整： 
①將需要調整的損益數(shù)結轉至“以前年度損益調整”賬戶。 
②作所得稅納稅調整。 
③將“以前年度損益調整”賬戶的余額轉入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。 
④調整盈余公積計提數(shù)。對比可知，此時的會計處理程序與日后事項基本相同，只是因其不是資產負債表日后事項，不需調整會計報表相關項目的數(shù)字。 
如案例一，該國有工業(yè)企業(yè)應根據(jù)納稅調整通知書作如下會計處理： 
①借：累計折舊 100（萬元） 
貸：以前年度損益調整 100（萬元） 
②借：以前年度損益調整 33（萬元） 
貸：應交稅金--應交所得稅 33（萬元） 
借：應交稅金--應交所得稅 33（萬元） 
貸：銀行存款 33（萬元） 
③借：以前年度損益調整 67（萬元） 
貸：利潤分配--未分配利潤 67（萬元）（100－33） 
④借：利潤分配--未分配利潤 6.7（萬元） 
貸：盈余公積 6.7（萬元）（67×10%）