王雁鳴老師 解答

2017-12-23 22:13

您好，建筑會計成本核算制度如下。 
 一、成本核算的任務(wù)和要求 
  （一）施工企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）成本核算的基本任務(wù)是：執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍、費用開支標準、工程預(yù)算定額和施工預(yù)算、成本計劃，核算施工及生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，計算工程和產(chǎn)品、作業(yè)、材料的實際成本，及時提供可靠的成本報告和有關(guān)資料，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，降低成本，提高經(jīng)濟效益。 
  （二）企業(yè)必須加強成本核算的各項基礎(chǔ)工作。建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查、盤點制度；建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度；制定或修訂工時、材料、費用等各項內(nèi)部清耗定額以及材料、結(jié)構(gòu)件、作業(yè)、勞務(wù)的內(nèi)部結(jié)算價格；完善各種計量檢測設(shè)施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。 
  （三）企業(yè)必須按季計算建筑安裝工程成本，有條件的企業(yè)也可以按月計算；內(nèi)部獨立核算的工業(yè)企業(yè)、機械施工和運輸單位以及材料供應(yīng)部門，應(yīng)按月計算產(chǎn)品、作業(yè)和材料成本。計入當期工程、產(chǎn)品、作業(yè)和材料成本的材料消耗和費用開支，應(yīng)與工程、產(chǎn)品、作業(yè)量和材料采購數(shù)量的起訖日期一致，不得提前或延后。 
  （四）企業(yè)必須根據(jù)計算期內(nèi)已完工程、完工產(chǎn)品、已完作業(yè)和材料采購的數(shù)量以及實際消耗和實際價格，計算工程、產(chǎn)品、作業(yè)和材料的實際成本。不得以估計成本、預(yù)算成本或計劃成本代替實際成本。 
  （五）企業(yè)進行成本核算時，其實際成本的核算范圍、項目設(shè)置和計算口徑，應(yīng)與國家有關(guān)財務(wù)制度、施工圖預(yù)算、施工預(yù)算或成本計劃取得一致。投標承包和投資包干的工程，其實際成本的核算范圍、項目設(shè)置和計算口徑，應(yīng)與按中標價或合同價編制的施工預(yù)算取得一致。 
  （六）企業(yè)應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制的原則計算成本。凡是當期成本應(yīng)負擔的費用，不論款項是否支付，均應(yīng)計入當期成本；凡不屬于當期成本負擔的費用，即使款項已經(jīng)支付，也不應(yīng)計入當期成本。當期一次支付或發(fā)生數(shù)額較大、受益期較長的費用，可以作為待攤費用分期攤銷。 
  （七）必須劃清當期成本與下期成本的界限；不同成本核算對象之間成本的界限；未完施工成本與已完工程成本的界限；在產(chǎn)品成本與產(chǎn)成品成本的界限；承包工程成本與專項工程成本的界限。 
  （八）企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算單位對施工、生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用，必須設(shè)置必要的帳冊，以審核無誤、手續(xù)齊全的原始憑證為依據(jù)，按照成本核算對象、成本項目、費用項目和單位、部門進行核算，做到真實、準確、完整、及時。 
  （九）企業(yè)成本核算中的各種處理方法，包括材料的計價，材料成本差異的調(diào)整，周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品的攤銷，費用的分配，已完工程和未完施工、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本計算，以及銷售產(chǎn)品成本的計算等等，前后各期必須一致，不得任意變更。如需變更，要報經(jīng)主管部門批準，并將變更的原其對成本和財務(wù)狀況的影響，在當期的會計報告中加以說明。 
  （十）企業(yè)有關(guān)職能部門，應(yīng)當按照《國營企業(yè)成本管理條例》和《國營施工企業(yè)成本管理實施細則》的規(guī)定，及時為成本核算提供真實可靠的有關(guān)資料，配合成本核算部門做好成本核算工作。 
  二、建筑安裝工程成本的核算 
  （一）成本核算對象 
  企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本企業(yè)施工組織的特點、承包工程的實際情況和加強成本管理的要求，確定建筑安裝工程成本核算對象。 
  1.建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對象。 
  2.一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應(yīng)以同一單位工程為成本核算對象，各自核算自行完成的部分。 
  3.規(guī)模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對象。 
  4.同一建設(shè)項目，由同一個單位施工、同一施工地點、同一結(jié)構(gòu)類型、開竣工時間相接近的若干個單位工程，可以合并作為一個成本核算對象。 
  5.改建、擴建的零星工程，可以將開竣工時間相接近、屬于同一建設(shè)項目的各個單位工程，合并作為一個成本核算對象。 
  6.土石方工程、打樁工程，可以根據(jù)實際情況和管理需要，以一個單項工程為成本核算對象，或?qū)⑼皇┕さ攸c的若干個工程量較小的單項工程合并作為一個成本核算對象。 
  （二）成本項目 
  建筑安裝工程成本由直接費和管理費組成。一般應(yīng)當設(shè)置人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和管理費五個成本項目。 
  1.人工費：包括按照國家規(guī)定支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件和運料、配料等工人的基本工資、工資性津貼和應(yīng)計入成本的各種獎金。 
  2.材料費：包括在施工過程中所耗用的、構(gòu)成工程實體的材料、結(jié)構(gòu)件和有助于工程形成的其他材料以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷費和租憑費。 
  3.機械使用費：包括施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費。使用外單位施工機械的租賃費，以及按照規(guī)定支付的施工機械進出場費。 
  4.其他直接費：包括施工現(xiàn)場直接耗用的水、電、蒸汽等費用，施工現(xiàn)場發(fā)生的二次搬運費，冬雨季施工增加費，夜間施工增加費，流動施工津貼，特殊地區(qū)施工增加費，鐵路、公路工程行車干擾費，送電工程干擾通訊保護措施費，特殊工程技術(shù)培訓費等。 
  上述各項其他直接費，在預(yù)算定額中，如果分別列入材料費、人工費、機械使用費項目的，企業(yè)也應(yīng)分別在相應(yīng)的成本項目中核算。 
  5.管理費：包括企業(yè)為組織管理工程施工所發(fā)生的工作人員工資、生產(chǎn)工人輔助工資、應(yīng)提取的職工福利基金及工會經(jīng)費、辦公費、差旅費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、勞動保護費、檢驗試驗費、職工教育經(jīng)費、利息支出、房產(chǎn)稅和車船使用稅，以及定額測定、預(yù)算編制、定位復(fù)測、工程點交、場地清理、現(xiàn)場照明等其他費用。 
  企業(yè)可以根據(jù)主管部門的規(guī)定，結(jié)合本單位的具體情況，對上述成本項目作適當增減和合并。如使用結(jié)構(gòu)件較多的工程，可以單列“結(jié)構(gòu)件”成本項目，等等。 
  （三）生產(chǎn)費用的匯集和分配 
  1.在施工生產(chǎn)過程中，按照國家規(guī)定支付給生產(chǎn)工人的基本工資、工資性津貼和應(yīng)計入成本的獎金，耗用的各種材料，使用自有的和租入的施工機械、運輸設(shè)備的費用，應(yīng)當根據(jù)有關(guān)部門提供的手續(xù)完備的憑證和資料，在“人工費”“材料費”“機械使用費”“其他直接費”和“管理費”等成本項目內(nèi)進行匯集，直接計入或按規(guī)定的方法分配計入有關(guān)成本核算對象。 
  2.生產(chǎn)工人的計件工資，直接計入有關(guān)成本核算對象；計時工資應(yīng)按實際工時或定額工時進行分配，計入有關(guān)成本核算對象。工資性津貼和按照規(guī)定應(yīng)計入成本的各種獎金，比照計件和計時工資的分配方法，直接計入或分配計入有關(guān)的成本核算對象。 
  支付給分包單位的人工費，直接計入該分包工程的“人工費”成本項目。 
  3.直接用于工程施工的各種材料，凡能夠確定受益成本核算對象的，應(yīng)直接計入受益的成本核算對象；由幾個成本核算對象共同使用的材料，應(yīng)確定合理的分配標準，在受益的成本核算對象之間進行分配。 
  租用周轉(zhuǎn)材料的租賃費，應(yīng)直接計入受益的成本核算對象。使用自有周轉(zhuǎn)材料的攤銷價值，應(yīng)按規(guī)定的攤銷方法一次或分次計入受益的成本核算對象。 
  采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，在計算工程成本時，必須將耗用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。材料計劃成本與實際成本的差異，一般應(yīng)當按照材料類別進行核算，不能將所有材料都使用一個綜合差異率。材料的類別由主管部門或企業(yè)根據(jù)本單位實際情況和加強管理的要求自行確定。 
  材料成本差異的計算期必須與成本計算期相同，按期分攤，不得在年末一次計算。耗用材料應(yīng)負擔的材料成本差異，除委托外部加工材料可以按上期的差異率計算外，都應(yīng)使用當期的實際差異率。 
  采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，耗用材料實際成本的計算方法，可以在“先進先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動平均法”、“分批實際法”中選定一種。 
  施工現(xiàn)場儲備的材料，應(yīng)當作為企業(yè)庫存材料處理，不得計入成本。實際耗用的材料，必須按成本計算期內(nèi)實際耗用的數(shù)量計算，不得以領(lǐng)代用。已領(lǐng)未用的材料，下期不用的，應(yīng)及時辦理退料手續(xù)；下期繼續(xù)使用的，要辦理“假退料”手續(xù)。 
  工程竣工后，應(yīng)將剩余材料退回倉庫，已經(jīng)計入工程成本的，要沖減成本?，F(xiàn)場回收可利用的廢料，按可利用價值或回收價值，沖減成本。 
  4.租用施工機械支付的租賃費，凡能確定受益成本核算對象的，應(yīng)直接計入有關(guān)成本核算對象；由幾個成本核算對象共同受益的，應(yīng)確定合同的分配標準，在有關(guān)的成本核算對象之間進行分配。 
  自有施工機械在施工過程中發(fā)生的各項費用，應(yīng)按一定的方法在各有關(guān)成本核算對象之間進行分配，一般只包括直接費，不包括管理費。實際發(fā)生的管理費，直接列入有關(guān)成本核算對象的“管理費”項目。 
  施工機械的安裝、拆卸、輔助設(shè)施和進出場費，應(yīng)直接計入有關(guān)成本核算對象的“機械使用費”項目。 
  5.施工生產(chǎn)過程中實際支付的其他直接費，能分清受益對象的，應(yīng)直接計入受益成本核算對象的“其他直接費”項目；與若干個成本核算對象有關(guān)的，應(yīng)按規(guī)定的方法分配計入有關(guān)的成本核算對象。 
  6.各項管理費用，應(yīng)分別管理部門和規(guī)定的費用項目進行匯集，將屬于應(yīng)由工程成本負擔的部分，采取合理的分配方法計入有關(guān)成本核算對象的“管理費”項目。 
  7.固定資產(chǎn)的折舊費，應(yīng)按《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》的規(guī)定，按月提取，并按固定資產(chǎn)的使用單位和部門進行分配。屬于工程成本負擔的，應(yīng)按不同的成本核算對象分配計入“機械使用費”和“管理費”項目；屬于工業(yè)生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)、材料采購、專項工程等成本負擔的，應(yīng)采用合理的分配方法和標準，分別計入有關(guān)成本項目和核算對象。 
  固定資產(chǎn)的修理費用，要嚴格分清大修理費用和經(jīng)常性中小修理費用。固定資產(chǎn)的大修理費用，應(yīng)按規(guī)定的提取率按月提取大修理基金，分配計入有關(guān)成本核算對象。實際發(fā)生的大修理費用，在提取的大修理基金中開支。實際發(fā)生的中小修理費用，一次或分次計入有關(guān)成本核算對象。 
  8.領(lǐng)用的低值易耗品，應(yīng)按規(guī)定的攤銷方法，一次或分次計入有關(guān)成本核算對象的“管理費”項目。低值易耗品報廢時的殘值和向過失人收回的賠償款，應(yīng)沖減當期攤銷數(shù)。http://lyacc.com 
  9.對一次支付、分期攤?cè)氤杀镜馁M用，應(yīng)在費用支出時列作待攤費用，并分別費用項目，按受益期限確定分攤額，分期攤?cè)氤杀?，不得多攤、少攤或不攤。分攤期限一般?2個月，最長不得超過2年。 
  對于應(yīng)由本期成本負擔而在以后月價支付的費用，應(yīng)在本期提取時，列作預(yù)提費用，并分別費用項目計入本期成本，不得多提、少提或不提。預(yù)提費用與實際發(fā)生數(shù)差異較大時，應(yīng)及時調(diào)整提取標準。多提數(shù)額，一般應(yīng)在年終沖減成本，不得保留余額。因特殊情況必須保留余額的，應(yīng)在會計報表和財務(wù)情況說明書中加以說明，并由主管部門審查批準。 
  待攤費用和預(yù)提費用的項目、內(nèi)容，要按照規(guī)定加強管理。一切不屬于待攤費用和預(yù)提費用范圍的支出，不得作為待攤費用或預(yù)提費用處理。 
  待攤費用和預(yù)提費用的一般內(nèi)容規(guī)定如下： 
  （1）一次發(fā)生數(shù)額較大的大型施工機械安裝、折卸、輔助設(shè)施和進出場費； 
  （2）一次發(fā)生數(shù)額較大的砂石開采剝土費； 
  （3）新建單位一次大量領(lǐng)用低值易耗品的攤銷； 
  （4）按照規(guī)定應(yīng)分期計入工程成本的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，包括許可證費、專利費、設(shè)計費以及為掌屋引進技術(shù)發(fā)生的有關(guān)費用； 
  （5）在施工、生產(chǎn)經(jīng)營活動中支付數(shù)額較大的契約、合同公證費和鑒證費，科學技術(shù)和經(jīng)營管理咨詢費； 
  （6）一次支付的財產(chǎn)保險費； 
  （7）一次支付數(shù)額較大的勞動力招募費、職工探親路費和探親期間的工資； 
  （8）一次支付數(shù)額較大的職工冬煤補貼； 
  （9）預(yù)付報刊訂閱費； 
  （10）流動資金借款利息支出； 
  （11）預(yù)提收尾工程費用； 
  （12）其他經(jīng)主管部門批準的待攤費用和預(yù)提費用。 
  10.企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算單位所屬非獨立核算的輔助生產(chǎn)車間、單位或部門發(fā)生的各項費用支出，應(yīng)按不同的車間、單位或部門和成本核算對象（如各種自制材料、勞務(wù)的種類等）以及自行規(guī)定的成本項目進行匯集，并按照規(guī)定的分配方法全部分配給各受益單位。 
  輔助生產(chǎn)車間、單位或部門為本單位的施工生產(chǎn)和管理部門提供的材料和勞務(wù)，不負擔管理費用、但對外單位、本企業(yè)基建部門和其他內(nèi)部獨立核算單位、專項工程和福利事業(yè)單位銷售材料和提供勞務(wù)，均應(yīng)負擔管理費用。 
  （四）未完施工、已完工程和竣工工程成本 
  1.企業(yè)必須照規(guī)定的成本計算期計算未完施工、已完工程和竣工工程的實際成本。 
  2.企業(yè)在期末應(yīng)對未完施工進行盤點，按照預(yù)算定額規(guī)定的工序，折合成已完分部分項工程量；再根據(jù)分部分項工程的預(yù)算單價計算期末未完施工成本。 
  期末未完施工成本一般不負擔管理費。如果期末未完施工成本數(shù)額較大，并且期初、期末的數(shù)量相差很大的，則應(yīng)分攤管理費。 
  未完施工工程量占當期全部工程量的比重很小，或期初、期末數(shù)量相差不大的，可以不計算未完施工成本。 
  3.本期已完工程實際成本根據(jù)期初未完施工成本、本期實際發(fā)生的生產(chǎn)費用和期末未完施工成本進行計算。 
  4.工程竣工后，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)成本記錄匯集的各項生產(chǎn)費用，核算自開工起至竣工止的全部工程實際成本。http://lyacc.com 
  三、內(nèi)部獨立核算單位產(chǎn)品、作業(yè)和材料成本核算 
  （一）工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的核算 
  1.內(nèi)部獨立核算的工業(yè)企業(yè)（如預(yù)制構(gòu)件廠、木材加工廠、機械修造廠等），可以根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求；按照下列方法確定成本核算對象： 
  （1）生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的，以產(chǎn)品品種為成本核算對象； 
  （2）分批、單件生產(chǎn)的產(chǎn)品，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對象； 
  （3）多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對象； 
  （4）產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產(chǎn)品適當合并，作為一個成本核算對象。 
  2.內(nèi)部獨立核算的工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)當設(shè)置人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、管理費五個成本項目。 
  （1）人工費：包括直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的基本工資、工資性津貼和按照規(guī)定應(yīng)計入成本的各種獎金； 
  （2）材料費：包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的主要材料和有助于產(chǎn)品形成的其他材料以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷數(shù)； 
  （3）機械使用費：包括機械設(shè)備所耗用的燃料、動力費以及機械設(shè)備的折舊費、大修理費和經(jīng)常修理費； 
  （4）其他直接費：包括停工損失、廢品損失等； 
  （5）管理費：包括組織管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項管理費。 
  3.內(nèi)部獨立核算的工業(yè)企業(yè)應(yīng)比照建筑安裝工程成本核算的有關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定的成本項目和成本核算對象歸集和分配各項生產(chǎn)費用。并根據(jù)在產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)量，以及完工驗收入庫的產(chǎn)成品數(shù)量，計算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本。 
  在產(chǎn)品數(shù)量較多而且各月之間很不穩(wěn)定的，月末應(yīng)按在產(chǎn)品的完工程度折合為約當產(chǎn)量，再根據(jù)約當產(chǎn)量與完工產(chǎn)品數(shù)量的比例，計算在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本。 
  定額管理比較健全的工業(yè)企業(yè)，可以根據(jù)在產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)量和各種消耗定額，計算在產(chǎn)品成本，再根據(jù)全部實際成本扣除在產(chǎn)品成本，計算產(chǎn)成品成本；或者按在產(chǎn)品和產(chǎn)成品全部定額成本與實際成本的比例，計算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本。 
  按批投產(chǎn)、分次完成的產(chǎn)品，月末計算成本時，產(chǎn)成品的成本，可暫按定額成本或同種產(chǎn)品最近一期的實際成本計算，該批產(chǎn)品的總成本扣除產(chǎn)成品成本，即為在產(chǎn)品成本。全部產(chǎn)品完工以后，再計算全部產(chǎn)品的成本。 
  在產(chǎn)品數(shù)量較少或期初期末在產(chǎn)品數(shù)量基本相等的，可以不計算在產(chǎn)品成本。當期發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部作為產(chǎn)成品的成本。 
  （二）機械施工和運輸單位作業(yè)成本的核算 
  1.內(nèi)部獨立核算的機械施工和運輸單位（如機械站、運輸隊等）一般應(yīng)以施工機械或運輸設(shè)備的種類（大型機械設(shè)備以單機或機組，小型機械設(shè)備以類別）為成本核算對象。 
  2.內(nèi)部獨立核算的機械施工和運輸單位一般應(yīng)當設(shè)置人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費和管理費五個成本項目。 
  （1）人工費：包括駕駛?cè)藛T、操作人員的基本工資、工資性津貼和按照規(guī)定應(yīng)計入成本的各種獎金； 
  （2）燃料及動力費：包括施工機械或運輸設(shè)備運轉(zhuǎn)所耗用的燃料、動力等費用； 
  （3）折舊及修理費：包括按照規(guī)定對施工機械、運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)計提的折舊基金和大修理基金，實際發(fā)生的經(jīng)常性中小修理費，以及更換工具、部件的價值； 
  （4）其他直接費：包括潤滑及擦拭材料和其他材料的費用以及預(yù)算定額所規(guī)定的其他直接費，如養(yǎng)路費、港口費、過渡費、過閘費、機械搬運、安裝、拆卸及輔助設(shè)施費等； 
  （5）管理費：包括為組織管理機械施工和運輸作業(yè)所發(fā)生的各項管理費用。 
  3.各項機械施工和運輸作業(yè)的生產(chǎn)費用，應(yīng)比照建筑安裝工程成本核算的有關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定的成本項目和成本核算對象進行匯集和分配，計算各成本核算對象的實際成本。 
  根據(jù)各成本核算對象的實際成本和實際完成的作業(yè)量計算作業(yè)的單位成本。 
  機械施工作業(yè)以臺班為單位計算單位成本；運輸作業(yè)以臺班或噸公里為單位計算單位成本。 
  （三）材料供應(yīng)部門材料成本的核算 
  1.材料供應(yīng)部門應(yīng)當按照下列方法確定材料成本核算對象： 
  （1）比重大、價值高的材料，以材料的種類或規(guī)格為成本核算對象。 
  （2）品種繁多、價值較低，而且比重很小的材料，可以將不同類別的材料適當合并作為成本核算對象。 
  2.材料供應(yīng)部門一般應(yīng)當設(shè)置買價、運雜費和采購保管費三個成本項目。 
  （1）買價：包括購入材料的原價和供銷部門手續(xù)費； 
  （2）運雜費：包括自購買地運至工地（施工現(xiàn)場堆存材料的地點）或倉庫所發(fā)生的包裝、運輸、裝卸及合理的運輸損耗等費用； 
  （3）采購保管費：包括為組織材料采購、供應(yīng)和保管過程中所發(fā)生的各項費用，如采購和保管人員的工資、應(yīng)提取的職工福利基金及工會經(jīng)費、辦會費、差旅交通費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、勞動保護費、檢驗試驗費、材料整理及零星運費、材料盤虧及毀損等。采購保管費的內(nèi)容應(yīng)與國家規(guī)定的材料預(yù)算價格編制辦法所列費用項目相一致。 
  3.材料供應(yīng)部門在組織材料采購、供應(yīng)和保管過程中所發(fā)生的各項費用，應(yīng)比照建筑安裝工程成本的有關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定的成本項目和成本核算對象，進行匯集和分配，計算各種材料的實際成本。 
  材料的買價和供銷部門手續(xù)費，應(yīng)按材料的規(guī)格、種類直接計入材料成本。 
  各種運雜費，應(yīng)由某一種規(guī)格、種類材料負擔的，應(yīng)直接計入；應(yīng)由幾種規(guī)格、種類材料共同負擔的，應(yīng)按材料的重量、體積或買價的比例分配計入。 
  各種采購保管費，應(yīng)按規(guī)定的方法，分配計入材料成本。 
  四、成本核算的組織 
  （一）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)成本管理和內(nèi)部經(jīng)濟責任制的要求，建立相應(yīng)的成本核算組織體系，加強成本核算工作的領(lǐng)導(dǎo)，配備必要的成本核算人員，認真開展成本核算工作，并實行成本核算責任制。 
  （二）實行公司、工區(qū)、施工隊三級成本核算的企業(yè)，施工隊（或車間，下同）根據(jù)工區(qū)（或工程處、廠，下同）下達的成本指標，結(jié)合施工生產(chǎn)過程的特點和經(jīng)濟責任制的要求，核算工程、產(chǎn)品、作業(yè)的直接費用，或包括管理費在內(nèi)的實際成本，按時向工區(qū)提供成本核算資料。工區(qū) 
  匯總核算工程、產(chǎn)品、作業(yè)的實際成本。公司匯總核算全部工程、產(chǎn)品、作業(yè)的實際成本。 
  實行公司、施工隊兩級成本核算的企業(yè)，施工隊核算工程、產(chǎn)品、作業(yè)的直接費用或?qū)嶋H成本，按時向公司提供成本核算資料。公司匯總核算全部工程、產(chǎn)品、作業(yè)的實際成本。 
  實行公司集中核算成本的小型企業(yè)，施工隊按時向公司提供成本核算資料，由公司核算全部工程、產(chǎn)品和作業(yè)的實際成本。 
  （三）企業(yè)應(yīng)當按照費用歸口管理的要求，核算各職能部門發(fā)生的各項管理費用，嚴格控制費用開支。 
  （四）企業(yè)要廣泛開展群眾性的班組經(jīng)濟核算，本著干什么、管什么、算什么的要求，采用簡使可行的核算形式和方法，核算班組或個人直接掌握的單項消耗指標。 
  企業(yè)在做好工程、產(chǎn)品、作業(yè)和材料成本核算的前提下，有條件的企業(yè)，應(yīng)當結(jié)合投標承包、投資包干、內(nèi)部分級承包等各種形式的經(jīng)濟責任制的需要，核算各種專項成本，加強成本考核，不斷降低成本。 
  施工企業(yè)質(zhì)量成本核算與控制 
  質(zhì)量成本核算與控制是上世紀末在西方國家出現(xiàn)的一種保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量的一種方法，也是全面質(zhì)量管理的經(jīng)濟基礎(chǔ)。過去，人們認為，質(zhì)量在成本方面無法計量，質(zhì)量成本難以納入會計體系中，把質(zhì)量成本的概念僅僅理解為質(zhì)量不好而造成的浪費，并由此引起的成本上升。隨著質(zhì)量管理科學的發(fā)展，這一理解已被人們所摒棄，現(xiàn)在可以通過定量分析方法分析質(zhì)量，使質(zhì)量成本為企業(yè)及項目管理決策服務(wù)，且質(zhì)量成本也成為一個先進會計系統(tǒng)中不可缺少的組成部分。目前，我國施工企業(yè)在總結(jié)建設(shè)質(zhì)量經(jīng)驗和學習海外質(zhì)量管理的科學方法與技術(shù)方面，已取得了可喜成效。但現(xiàn)階段尚有不少施工企業(yè)在建設(shè)質(zhì)量中存在重大矛盾，重視了建筑產(chǎn)品質(zhì)量，則放松了成本核算，反之，加強了成本控制則使產(chǎn)品質(zhì)量有所下降，有些施工企業(yè)甚至尚未進行質(zhì)量成本核算。這主要是對質(zhì)量成本的認識不足，對質(zhì)量成本計劃、控制、核算、分析等內(nèi)容和方法尚未掌握的緣故。盡管在建筑產(chǎn)品中質(zhì)量成本占總造價5％左右，但建筑業(yè)還未制定出一套完整的質(zhì)量成本核算體系，許多施工企業(yè)仍處在摸索階段。因此，有必要從理論和實踐的結(jié)合上就質(zhì)量成本的核算與控制進行探討。 
  一、項目質(zhì)量成本核算的原則 
  質(zhì)量成本核算是現(xiàn)代化管理的產(chǎn)物，也是全面質(zhì)量管理的重要內(nèi)容之一，國家技術(shù)監(jiān)督局發(fā)布的《中華人民共和國國家標準的質(zhì)量成本管理導(dǎo)則》為企業(yè)開展質(zhì)量成本核算提供了法規(guī)和政策依據(jù)。各企業(yè)要結(jié)合本企業(yè)實際情況，制定切實可行的《企業(yè)質(zhì)量成本核算辦法》，以反映實際質(zhì)量成本的消耗情況和制定改進措施。進行有效的質(zhì)量成本核算必須本著以下幾個方面的原則： 
  （一）質(zhì)量成本屬于質(zhì)量管理范疇，其核算的組織原則應(yīng)是：由質(zhì)量管理部門牽頭，分級管理，財務(wù)部門具體核算出綜合反映質(zhì)量成本的最終結(jié)果。在核算過程中，質(zhì)量管理部門必須根據(jù)本企業(yè)具體情況不斷地調(diào)整部門之間的分工，修訂《企業(yè)質(zhì)量成本管理辦法》，使部門之間的聯(lián)系更加合理，管理更加科學。 
  （二）質(zhì)量成本核算、數(shù)據(jù)記錄必須真實可靠。其原始憑證和報表本著實事求是的原則進行歸集和整理，唯有那些精心收集，準確無誤地數(shù)據(jù)才能產(chǎn)生有效可靠的信息。 
  （三）確立質(zhì)量成本經(jīng)濟性的思想原則。為了使建筑產(chǎn)品既滿足《規(guī)范》和業(yè)主的需要，又能使質(zhì)量成本最低，這就需要選定最佳質(zhì)量水平，即考慮成本與質(zhì)量保證值之間的最佳平衡。降低質(zhì)量成本并不意味著降低對建筑產(chǎn)品的要求。 
  （四）嚴格報告質(zhì)量成本責任制。使各部門和個人的責任進一步明確，做到事事有人管，人人有職責，辦事有標準，從而便于對質(zhì)量的考核。 
  二、項目質(zhì)量成本的核算 
  施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品特點是品種多、批量小、周期長、協(xié)作配套廣、原材料消耗多、資金占用高。由于這些特點，使得質(zhì)量成本的核算方法和內(nèi)容與其它行業(yè)相比有所差異。施工企業(yè)一般應(yīng)以單項工程進行質(zhì)量成本歸集。這樣便于核算和分析。 
  （一）明確工程項目質(zhì)量成本開支范圍。工程項目質(zhì)量成本開支范圍主要包括以下方面： 
  1、開展全面質(zhì)量管理活動所耗用的原材料、輔助材料、辦公費、差旅費和勞動保護費。 
  2、用于對材料、半成品、產(chǎn)成品、外購件進行質(zhì)量檢測的儀器儀表、工量具的購置費。 
  3、產(chǎn)品、半成品及其外購件試驗、檢驗和評審費。 
  4、質(zhì)量管理人員工資、附加費及獎金。 
  5、建筑產(chǎn)品由于質(zhì)量缺陷造成的材料損失和人工損失。 
  6、維修費用及其各種賠償費用。 
  7、用于質(zhì)量管理先進單位和個人的獎勵支出，QC小組活動經(jīng)費。 
  8、其他與工程項目質(zhì)量管理有關(guān)的費用。 
  （二）設(shè)置科目。按照項目質(zhì)量成本核算對象設(shè)置分類明細賬。為了反映和核算項目施工活動中發(fā)生的質(zhì)量成本，在項目中，一般設(shè)置“預(yù)防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部故障成本”、“外部故障成本”等明細科目，并根據(jù)具體內(nèi)容設(shè)置分類明細賬，即：“預(yù)防成本”下設(shè)置：質(zhì)量管理工作費、質(zhì)量情報費、質(zhì)量培訓費、質(zhì)量技術(shù)宣傳費、質(zhì)量管理活動費等子目：“鑒定成本”下設(shè)置：材料檢驗試驗費、工序監(jiān)測和計量服務(wù)費、質(zhì)量評審活動費等子目：“內(nèi)部故障成本”下設(shè)置：返工損失、返修損失、停工損失、質(zhì)量過剩損失、技術(shù)超前支出和事故分析處理等子目：“外部故障成本”下設(shè)置：保修費、賠償費、訴訟費和因違反環(huán)境保護法而發(fā)生的罰款等子目。 
  （三）建立工程項目質(zhì)量成本核算責任制，明確有關(guān)人員的職責。企業(yè)進行質(zhì)量成本核算分工時，可按企業(yè)現(xiàn)有部門進行分工，把開展質(zhì)量成本核算的各項工作，如收集資料、進行統(tǒng)計和計算等，分別納入到有關(guān)部門的職責范圍和責任制中去。一般應(yīng)按照“職能部門歸口統(tǒng)計、分級管理、集中核算，財務(wù)部門統(tǒng)一匯總”的原則進行。具體分工如下： 
  1、內(nèi)部故障成本。由各單位的質(zhì)量核算員或統(tǒng)計員，根據(jù)重建報告單、返修報告單、和有關(guān)的原始記錄及統(tǒng)計材料，采集質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，填寫“內(nèi)部故障成本統(tǒng)計報表”。 
  2、外部故障成本。由售后回訪服務(wù)部門根據(jù)外部反饋信息和憑證進行統(tǒng)計，并填寫“外部故障成本統(tǒng)計報表”。 
  3、鑒定成本。由試驗、檢驗部門，根據(jù)產(chǎn)品檢驗和試驗所用材料和工時等憑單進行統(tǒng)計，并填寫“質(zhì)量鑒定成本統(tǒng)計報表”。 
  4、預(yù)防成本。由質(zhì)量管理、和試驗、檢驗等有關(guān)部門，根據(jù)費用支出憑證進行統(tǒng)計，并填寫“質(zhì)量預(yù)防成本統(tǒng)計報表”。 
  5、由財務(wù)部門負責質(zhì)量成本的統(tǒng)一歸集和匯總，并填寫“工程質(zhì)量成本核算匯總表”。 
  三、項目質(zhì)量成本的控制 
  （一）項目質(zhì)量成本的控制原理 
  1、工程項目成本與質(zhì)量的關(guān)系。通過分析項目質(zhì)量成本的構(gòu)成，可以看出，項目成本與其產(chǎn)品質(zhì)量水平存在著密切的相互依存關(guān)系?？刂瞥杀荆搭A(yù)防成本和鑒定成本）屬于質(zhì)量保證費用，和質(zhì)量水平成正比，即工程質(zhì)量越高，預(yù)防成本和鑒定成本就越大；故障成本屬于損失性費用，和質(zhì)量水平成反比，即工程質(zhì)量越高，故障成本就越低。項目目標控制要求以最低的成本達到項目的質(zhì)量要求。首先，必須按技術(shù)規(guī)律組織施工，嚴格執(zhí)行國家的各項技術(shù)政策和規(guī)定，按設(shè)計文件要求施工，貫徹各種施工規(guī)范的規(guī)定和質(zhì)量驗收及評定標準；其次，推行全面質(zhì)量管理，強化質(zhì)量意識，正確處理成本與質(zhì)量之間的關(guān)系，不要為搞創(chuàng)優(yōu)進行超標準施工而擴大成本支出，也不能片面地為降低成本而導(dǎo)致工程質(zhì)量的低劣，只有按技術(shù)、組織與經(jīng)濟規(guī)律進行施工，才能做到以最低成本實現(xiàn)滿足要求的質(zhì)量目標。 
  2、工程項目質(zhì)量成本項目之間的關(guān)系。質(zhì)量成本項目之間有明顯的相互影響關(guān)系。如果在設(shè)計階段花一元錢就能解決的問題，不予處理任其實施生產(chǎn)可能要支出十元錢才能糾正；假如建筑產(chǎn)品已經(jīng)生產(chǎn)出來，則修正缺陷所花的代價也許是一百元；如果不合格產(chǎn)品交付使用，則為彌補失敗損失的支出會高達一千元。其規(guī)律為按照一定順序排列不同項目，可使前面項目有少量增加即可導(dǎo)致后面項目大幅度減少。根據(jù)國外經(jīng)驗介紹： 
  ⑴當故障成本大于總成本的70％、預(yù)防成本小于總成本的10％時，工作的重點應(yīng)放在研究提高質(zhì)量的措施和預(yù)防性上； 
  ⑵當故障成本接近總成本的50％時，工作的重點應(yīng)放在維持現(xiàn)有的質(zhì)量水平，它表明接近理想成本控制點； 
  ⑶當故障成本小于總成本的40％、鑒定成本大于總成本的50％時，工作重點應(yīng)放在鞏固現(xiàn)有質(zhì)量水平，減少檢驗程序； 
  ⑷某些企業(yè)的經(jīng)驗表明，如果適當增加預(yù)防成本，可使總的質(zhì)量成本下降，并給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，預(yù)防成本增加3－5％，可使質(zhì)量總成本降低30％左右。 
  所以，質(zhì)量成本控制的重心應(yīng)該向上游傾斜，才能起到事半功倍的效果。 
  （二）工程項目質(zhì)量成本控制的步驟。工程項目質(zhì)量成本控制一般分為三個步驟，即事前、事中控制和事后考核。 
  1、事前確定質(zhì)量成本控制的標準。施工企業(yè)在進行質(zhì)量成本核算前，首先應(yīng)根據(jù)本企業(yè)歷史資料和建筑產(chǎn)品結(jié)構(gòu)編制質(zhì)量成本計劃，確定質(zhì)量成本的最佳水平，并按質(zhì)量成本項目進行分解。 
  2、事中控制監(jiān)督質(zhì)量成本的形成過程，這是控制的重點。在工程項目的施工過程中，要加強對項目質(zhì)量成本的核算與分析，有針對性地采取控制措施，使實際成本控制在計劃之內(nèi)。 
  3、事后考核與兌現(xiàn)，并查明造成實際質(zhì)量成本偏離目標質(zhì)量成本的原因。工程項目完工后，要及時地對項目質(zhì)量成本進行分析與考核，質(zhì)量成本超支要找出原因，節(jié)約要總結(jié)經(jīng)驗，并及時進行獎罰兌現(xiàn)。 
  （三）工程項目成本控制的措施。由于質(zhì)量成本涉及面廣，必須建立質(zhì)量成本控制系統(tǒng)，以保證質(zhì)量成本控制工作的順利進行。 
  企業(yè)應(yīng)按工程項目質(zhì)量形成過程、責任部門作為質(zhì)量成本控制對象，并做到日?？刂坪投ㄆ跈z查相結(jié)合，一般和重點控制相結(jié)合，專業(yè)與群眾控制相結(jié)合，單項與綜合控制相結(jié)合，使質(zhì)量成本控制經(jīng)?；⑾到y(tǒng)化、制度化。對于影響質(zhì)量成本較大的關(guān)鍵因素，要采取有效措施，進行質(zhì)量成本控制： 
  1、為了降低返工、停工損失，將其控制在占預(yù)算成本的1％以內(nèi)，必須對每道工序事先進行技術(shù)質(zhì)量交底；加強班組技術(shù)培訓；設(shè)置班組質(zhì)量干事，把好第一道關(guān)；設(shè)置施工隊技監(jiān)點，負責對每道工序進行質(zhì)量復(fù)檢和驗收；建立嚴格的質(zhì)量獎罰制度，調(diào)動班組積極性。 
  2、為了減少質(zhì)量過剩支出，施工員要嚴格掌握定額標準，力求在保證質(zhì)量的前提下，使人工和材料消耗不超過定額水平；施工員和材料員要根據(jù)設(shè)計要求和質(zhì)量標準，合理使用人工和材料。 
  3、為了控制劣質(zhì)材料額外損失，必須健全材料驗收制度，材料員在對現(xiàn)場材料和構(gòu)配件進行驗收時，發(fā)現(xiàn)劣質(zhì)材料要拒收，退貨，并向供應(yīng)單位索賠；要根據(jù)材料質(zhì)量的不同，合理加以利用以減少損失。 
  4、增加預(yù)防成本，強化質(zhì)量意識。要建立從班組到施工隊的質(zhì)量QC攻關(guān)小組；定期進行質(zhì)量培訓；合理地增加質(zhì)量獎勵，調(diào)動員工積極性。 
  項目質(zhì)量成本管理是從與工程質(zhì)量有關(guān)的成本方面對工程質(zhì)量管理活動進行監(jiān)督和評價。進行工程質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)統(tǒng)計、核算和分析，可以及時掌握工程質(zhì)量情況、質(zhì)量改進情況和工作人員的工作質(zhì)量，及其對經(jīng)濟效益的影響。同時，可以分清質(zhì)量體系內(nèi)部各單位應(yīng)承擔的質(zhì)量責任和經(jīng)濟責任等。通過項目質(zhì)量成本的核算與控制，可以使工程質(zhì)量成本處于適宜區(qū)域及優(yōu)化狀態(tài)，達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。