劉建華 追問

2017-06-19 23:47

舉例說明   謝謝     老師？？？？？？？？？？？？？？

王雁鳴老師 解答

2017-06-20 00:00

您好，例子如下，甲公司國增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，生產(chǎn)免稅產(chǎn)品也生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，20X3年2月銷售收入為1000萬元，其中，免稅產(chǎn)品占600萬元、應(yīng)稅產(chǎn)品占400萬元。購入甲材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品；購入乙材料400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，既用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品又用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；購入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，既用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品又用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。甲公司無上期留抵稅額。其進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？ 
案例分析 
1.原材料 
根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十六條的規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) 
2.固定資產(chǎn) 
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 
上述規(guī)定的意思是：只有專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。 
因而，甲公司購入的原材料需要計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，購入的固定資產(chǎn)則可以全額抵扣。 
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)=68×600÷(600+400)=40.8(萬元)。