李老師2 解答

2017-06-06 09:41

第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 <br><br> 
前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。<br> 
一、必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。 <br><br> 
準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，作為企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。 <br><br> 
二、工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。 <br><br> 
所謂任職或者雇用關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。 <br><br> 
所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用，臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要雇傭的，雖然對(duì)某些臨時(shí)工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或者計(jì)件工資，應(yīng)足以與個(gè)人勞務(wù)支出相區(qū)別。 <br><br> 
職工在企業(yè)任職過(guò)程中，企業(yè)可能根據(jù)國(guó)家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會(huì)保障繳款；按照勞動(dòng)保障法律的要求支付勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；職工調(diào)動(dòng)工作時(shí)支付一定的旅費(fèi)和安家費(fèi)；按照國(guó)家計(jì)劃生育政策的要求，支付獨(dú)生子女補(bǔ)貼；按照國(guó)家住房制度改革的要求，為職工承擔(dān)一定的住房公積金；按照離退休政策規(guī)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動(dòng)并沒(méi)有必然關(guān)聯(lián)，實(shí)施條例專門作出規(guī)定，將其排除在工資薪金支出范圍之外。 <br><br> 
關(guān)于《企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告》的解讀 <br><br> 
企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時(shí)工等相關(guān)費(fèi)用如何扣除？<br><br> 
根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費(fèi)用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出后，準(zhǔn)予按《稅法》的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。<br> 
通過(guò)法規(guī)分析可以看出，“工資所得”和“勞務(wù)報(bào)酬所得”的根本區(qū)別在于，雙方是否存在任職或者受雇的勞動(dòng)關(guān)系，如果存在勞動(dòng)關(guān)系，個(gè)人取得的所得為“工資、薪金所得”，如果不存在勞動(dòng)關(guān)系，個(gè)人取得的所得為“勞務(wù)報(bào)酬所得”。<br><br> 
因此，小王如果從事非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，與A公司正式簽署了勞動(dòng)協(xié)議，存在雇傭與被雇傭關(guān)系，應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅?？梢栽诙惽翱鄢吭?500元。<br><br> 
小王如果從事獨(dú)立提供某種勞務(wù)而取得的報(bào)酬，他與A公司不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，就應(yīng)該按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。根據(jù)規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用。 <br><br> 
具體計(jì)算如下：<br><br><table cellspacing="0" class="t_table"> 
<tr> 
<td><div align="left">收入性質(zhì)</div></td> 
<td><div align="left">收入額</div></td> 
<td><div align="left">扣除標(biāo)準(zhǔn)</div></td> 
<td><div align="left">應(yīng)納稅所得額</div></td> 
<td><div align="left">適用稅率</div></td> 
<td><div align="left">速算扣除數(shù)</div></td> 
<td><div align="left">應(yīng)納所得稅額</div></td> 
<td><div align="left">稅后所得</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">工資、薪金</div></td> 
<td><div align="left"></div></td> 
<td><div align="left">3500</div></td> 
<td><div align="left">500</div></td> 
<td><div align="left">3%</div></td> 
<td><div align="left">0</div></td> 
<td><div align="left">15</div></td> 
<td><div align="left">3985</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">勞務(wù)報(bào)酬</div></td> 
<td><div align="left"></div></td> 
<td><div align="left">800</div></td> 
<td><div align="left">3200</div></td> 
<td><div align="left">20%</div></td> 
<td><div align="left">0</div></td> 
<td><div align="left">640</div></td> 
<td><div align="left">3360</div></td> 
</tr> 
</table> 
<div align="left"><font style="color:rgb(51, 51, 51)"><font face="宋體, &quot">個(gè)人所得稅稅率表</font></font></div> 
<div align="left"><font style="color:rgb(51, 51, 51)"><font face="宋體, &quot">（適用工資、薪金所得） </font></font></div> 
<table cellspacing="0" class="t_table"> 
<tr> 
<td><div align="left">級(jí)數(shù)</div></td> 
<td><div align="left">全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）</div></td> 
<td><div align="left">全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）</div></td> 
<td><div align="left">稅率(%)</div></td> 
<td><div align="left">速算扣除數(shù)</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">1</div></td> 
<td><div align="left">不超過(guò)1,500元</div></td> 
<td><div align="left">不超過(guò)1455元的</div></td> 
<td><div align="left">3</div></td> 
<td><div align="left">0</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">2</div></td> 
<td><div align="left">超過(guò)1,500元至4,500元的部分</div></td> 
<td><div align="left">超過(guò)1455元至4155元的部分</div></td> 
<td><div align="left">10</div></td> 
<td><div align="left">105</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">3</div></td> 
<td><div align="left">超過(guò)4,500元至9,000元的部分</div></td> 
<td><div align="left">超過(guò)4155元至7755元的部分</div></td> 
<td><div align="left">20</div></td> 
<td><div align="left">555</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">4</div></td> 
<td><div align="left">超過(guò)9,000元至35,000元的部分</div></td> 
<td><div align="left">超過(guò)7755元至27255元的部分</div></td> 
<td><div align="left">25</div></td> 
<td><div align="left">1,005</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">5</div></td> 
<td><div align="left">超過(guò)35,000元至55,000元的部分</div></td> 
<td><div align="left">超過(guò)27255元至41255元的部分</div></td> 
<td><div align="left">30</div></td> 
<td><div align="left">2,755</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">6</div></td> 
<td><div align="left">超過(guò)55,000元至80,000元的部分</div></td> 
<td><div align="left">超過(guò)41255元至57505元的部分</div></td> 
<td><div align="left">35</div></td> 
<td><div align="left">5,505</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">7</div></td> 
<td><div align="left">超過(guò)80,000元的部分</div></td> 
<td><div align="left">超過(guò)57505元的部分</div></td> 
<td><div align="left">45</div></td> 
<td><div align="left">13,505</div></td> 
</tr> 
</table> 
<div align="left"><font style="color:rgb(51, 51, 51)"><font face="宋體, &quot">注：1、本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額；</font></font></div> 
<div align="left"><font style="color:rgb(51, 51, 51)"><font face="宋體, &quot">2、含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。 </font></font></div> 
<div align="left"><font style="color:rgb(51, 51, 51)"><font face="宋體, &quot"><font style="color:rgb(0, 0, 0)"><font style="background-color:transparent">[url=]勞動(dòng)報(bào)酬[/url]</font></font>所得個(gè)人<font style="color:rgb(0, 0, 0)"><font style="background-color:transparent">[url=]所得稅[/url]</font></font><font style="color:rgb(0, 0, 0)"><font style="background-color:transparent">[url=]稅率表[/url]</font></font></font></font></div> 
<table cellspacing="0" class="t_table"> 
<tr> 
<td><div align="left">級(jí) 次</div></td> 
<td><div align="left">每次應(yīng)納稅所得額</div></td> 
<td><div align="left">稅率（%）</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">1</div></td> 
<td><div align="left">不超過(guò)20000部分</div></td> 
<td><div align="left">20%</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">2</div></td> 
<td><div align="left">超過(guò)20000-50000元的部分</div></td> 
<td><div align="left">30%</div></td> 
</tr> 
<tr> 
<td><div align="left">3</div></td> 
<td><div align="left">超過(guò)50000元的部分</div></td> 
<td> 
<div align="left">40%</div> 
<br> 
</td> 
</tr> 
</table> 
<br><br> 
注：本表所稱每次應(yīng)納稅所得額，是指每次收入額減除費(fèi)用800元（每次收入額不超過(guò)元時(shí)）或者減除20%的費(fèi)用（每次收入額超過(guò)元時(shí)）后的余額。勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。<br><br> 
因此，臨時(shí)工、兼職工、實(shí)習(xí)工取得的收入首先應(yīng)區(qū)分與單位存不存在雇傭關(guān)系，再判斷其屬于哪種性質(zhì)的收入，按相應(yīng)的計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算，收入性質(zhì)不同所交的個(gè)人所得稅額是不一樣的。<br><br>