張臘梅 追問

2021-10-11 17:22

老師，我不太懂，可以講的明白點嗎，這個月報企業(yè)所得稅，我怎么一次性抵扣啊

郭老師 解答

2021-10-11 17:26

財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號），規(guī)定在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)新購進的設備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

一、首先，我們對財稅〔2018〕54號文件的理解，應注意以下幾點：

1、允許一次性稅前扣除的設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，即我們所稱的動產(chǎn)。

2、“54號文”中所指的企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)是否包括自行建造、投資者投入、以物抵債等形式取得的固定資產(chǎn)，并未給出明確答復。

3、“54號文”中“新購進”中的“新”字，并不是指非要購進全新的固定資產(chǎn)，如果是使用過的舊的固定資產(chǎn)也可以享受該政策。

4、“54號文”規(guī)定：允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。這里的用詞是“允許”，不是“應當”。因此，納稅人可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，選擇是否享受優(yōu)惠政策。

二、了解完政策后，我們接下來學習一下該政策相關的賬務處理和納稅申報。

現(xiàn)實中，有不少的財務人員看到這個政策后,盲目的認為：以后500萬以下的購進設備都可以不計入固定資產(chǎn)了,這樣的理解就是大錯特錯了。

如果說之前稅務政策規(guī)定價值不超過5000元的固定資產(chǎn)可以一次性扣除，部分企業(yè)為了保持稅會差異最小化，結合企業(yè)實際情況，把單位固定資產(chǎn)核算標準定到5000以上，這個可以理解，因為畢竟5000元的金額的也不是很大，不會影響核算質(zhì)量。但現(xiàn)在這個標準是500萬了，就不在適用這個方法了。

對于企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)正確的處理方法應該是：固定資產(chǎn)的確認、計量等需要按照現(xiàn)行的會計制度、準則處理，需要通過固定資產(chǎn)科目處理，正常計提折舊。如果企業(yè)適用“54號文”規(guī)定一次性扣除政策將一定產(chǎn)生“稅會差異”，按照申報表通過填報的方式來調(diào)整。即：會計上按會計規(guī)定處理、稅務上按稅法規(guī)定處理，不能混淆。

我們通過一個案例來學習一下實務中的賬務處理以及納稅申報：

某企業(yè)2018年01月購入一臺100萬元的設備（為了方便計算，本案例不考慮各種稅費的因素），會計上按照直線法計提折舊，折舊年限為5年（假設2019年計提折舊20萬），殘值為0。該設備在稅法上允許稅前一次性扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。會計處理如下：（單位：萬元）

01

2018年購進設備時：

借：固定資產(chǎn) 100

貸：銀行存款 100

02

2018年計提折舊：

借：管理費用—折舊費 20

貸：累計折舊 20

03

納稅調(diào)整：2018年會計上計提折舊20萬元，但在稅法上2018年可以稅前一次性扣除100萬元，這就導致了企業(yè)在以后2019-2022年度相對多繳稅，形成了應納稅暫時性差異，應確認為遞延所得稅負債。

金額為：（100-20）*25%=20

借：所得稅費用 20

貸：遞延所得稅負債 20

04

以后在2019-2022各年度中的，我們每年都會涉及稅會差異的調(diào)整，遞延所得稅負債也會隨著折舊的完成而最終結平。相關的遞延所得稅處理：20*25%=5

借：遞延所得稅負債 5

貸： 所得稅費用 5

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提示：實務中可以依據(jù)公司要求，決定是否使用遞延所得稅負債。特別是使用小會計準則時并沒有這個科目，可以繼續(xù)原來的處理方法，只在匯算清繳時申報，日常不做處理。

05

2018年底進行匯算清繳時，需要填寫所得稅年報附表中的資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表：

 640.webp (5).jpg

06

2019-2022每年年底進行匯算清繳時，同樣需要填寫所得稅年報附表中的資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表（以2019年為例，其他年份以此類推）：

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政策內(nèi)容

企業(yè)在2018年1月1日到2020年12月31日間新購置的設備、器具，單價不超過500萬元的，可以一次在稅前扣除。

2政策解讀

政策解讀


  1、政策的適用范圍

所有行業(yè)的企業(yè)。

新購進的房屋、建筑物不適用一次扣除政策。



2、“購進”怎么理解

購進設備、器具，包括以貨幣形式從外部購入和自行建造。

包括企業(yè)在這期間以貨幣形式購入的舊的設備、器具。



3、購進時點的確定

以貨幣形式購入的機器、設備，除分期付款和賒銷方式外，購進的時點為發(fā)票開具的時點；分期付款和賒銷方式購入的，固定資產(chǎn)（指設備、器具，下同）到貨時間為購進時間；自行建造的，竣工結算的時間為購進時間。

購進的時點在2018年1月1日到2020年12月31日的，才可以選擇適用該政策。

4、單位價值的確定

以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出確定單位價值。

5、稅前扣除的時點

在投入使用月份的次月所屬年度一次稅前扣除。

投入使用的月份的次月所屬申報期預繳時可以一次稅前扣除。

如2018年11月購入的固定資產(chǎn)，在2018年12月投入使用，則在2019年度一季度申報企業(yè)所得稅時，可以一次在稅前扣除。



6、企業(yè)選擇權

企業(yè)新購進單位價值在500萬以下的固定資產(chǎn)，是否一次在企業(yè)所得稅稅前扣除，由企業(yè)自行選擇。對單個固定資產(chǎn)的選擇不影響對其他固定資產(chǎn)的選擇。如果您公司在2018年5月新購進的單位價值300萬元的固定資產(chǎn)，在2018年沒有選擇一次在稅前扣除，2019年以后年度，對該項固定資產(chǎn)不可以再選擇一次扣除；但是如果2019年3月又新購進200萬元的固定資產(chǎn)，可以在投入使用次月申報期內(nèi)一次稅前扣除。



7、會計處理

企業(yè)在稅法規(guī)定期間新購進的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)，不論是否選擇企業(yè)所得稅稅前一次扣除，會計上都應當按固定資產(chǎn)的會計準則處理。即會計上作為固定資產(chǎn)核算，并按預計受益年限計提折舊。固定資產(chǎn)一次性扣除的年度，按稅會差異確認遞延所得稅費用，在以后年度根據(jù)折舊費用的稅會差異，轉回確認的遞延所得稅費用。

確認時作分錄，借：所得稅費用

               貸：遞延所得稅費用

轉回各年作分錄，借：遞延所得稅費用

                  貸：所得稅費用

8、 備查資料

企業(yè)新購進的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)一次稅前扣除的，不需要專門到稅務機關備案，但要留存以下資料備查：確認購進時點的相關資料；固定資產(chǎn)記賬憑證；核算有關稅務處理和會計處理差異的臺賬。

張臘梅 追問

2021-10-11 18:52

老師，今年四月份購進的，上個月入賬了，沒提折舊，我需要重新反結帳做分錄嗎，分錄可以寫下嗎

郭老師 解答

2021-10-11 18:54

你好，需要的借管理費用或者是制造費用貸累計折舊需要根據(jù)受益部門來。

張臘梅 追問

2021-10-11 19:20

反結帳的話，可以在上個月一次性扣除嗎

郭老師 解答

2021-10-11 19:21

你好
可以
這個月填寫固定資產(chǎn)加速折舊表

張臘梅 追問

2021-10-12 09:52

老師，21年2月取得的固定資產(chǎn)我是按年限平均法來的，這個月取得的固定資產(chǎn)可以一次性扣除嗎

郭老師 解答

2021-10-12 09:57

這個月取得的固定資產(chǎn)，你在下一個月才按月折舊，也就是在第四季度才可以申報。

郭老師 解答

2021-10-12 09:57

四季度可以一次抵扣所得稅。

張臘梅 追問

2021-10-12 09:59

那我是八月取得的固定資產(chǎn)發(fā)票，票上日期是四月的，之前沒做過處理，可以在八月一并計入固定資產(chǎn)并全額計提折舊嗎

郭老師 解答

2021-10-12 10:06

你好，可以的，可以這么做的。