玲老師 解答

2021-08-19 14:07

你好
一、涉及的增值稅
（一）擔(dān)保費(fèi)收入
（二）結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)
（三）債券利息收入
（四）理財產(chǎn)品收益
（五）股權(quán)投資收益
二、抵債資產(chǎn)處置涉稅
處置抵債資產(chǎn)稅收處理上屬于銷售行為，當(dāng)處置的抵債資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅貨物時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。
當(dāng)處置的資產(chǎn)為不動產(chǎn)時:
兩種計稅方法：
?一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
?一般納稅人采用用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照9%的稅率計算應(yīng)納稅額。
三、常見涉稅風(fēng)險及應(yīng)對
（一）準(zhǔn)備金涉稅風(fēng)險及應(yīng)對
1.滿足準(zhǔn)備金所得稅前扣除的中小企業(yè)條件
財稅〔2007〕27號文規(guī)定需滿足以下三個條件：
（1）符合《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會等七部委令2010年第3號）相關(guān)規(guī)定，并具有融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證；
（2）以中小企業(yè)為主要服務(wù)對象，當(dāng)年中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)和再擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生額占當(dāng)年信用擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生總額的70%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）；
（3）中小企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%；
2.報備資料
3.相關(guān)稅收政策政策依據(jù)：
財稅2017年22號：
（1）符合條件的中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
（2）符合條件的中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
（3）中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
4.涉稅風(fēng)險及應(yīng)對
（1）核實(shí)企業(yè)是否存在超比例計提兩項(xiàng)準(zhǔn)備金的風(fēng)險。
①融資性擔(dān)保企業(yè)允許按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。需要核實(shí)企業(yè)擔(dān)保費(fèi)收入是否按照擔(dān)保費(fèi)收入的50%計算允許計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。獲取企業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金科目的計提數(shù)，與計算出的允許計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行比較，核實(shí)企業(yè)實(shí)際計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是否超過規(guī)定比例。
②融資性擔(dān)保企業(yè)允許按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。需要通過查閱企業(yè)審計報告等途徑取得當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額數(shù)據(jù)，按照當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額的1%計算允許計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。獲取企業(yè)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金科目的計提數(shù)，與計算出的允許計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金進(jìn)行比較，核實(shí)企業(yè)計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金是否超過規(guī)定比例。
財稅〔2007〕27號文第二條規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%比例計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；未到期責(zé)任準(zhǔn)備按照年度擔(dān)保費(fèi)收入實(shí)行差額計提，對超過年度擔(dān)保費(fèi)收入50%所提取的準(zhǔn)備金部分要轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
（2）核實(shí)企業(yè)是否存在上一年度計提的兩項(xiàng)準(zhǔn)備金未在當(dāng)期轉(zhuǎn)回的風(fēng)險。企業(yè)上一年度計提的兩項(xiàng)準(zhǔn)備金在本年可能通過以下幾種方式進(jìn)行處理：
①企業(yè)將上一年度計提的兩項(xiàng)準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入，
會計處理為：
借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金或保險責(zé)任準(zhǔn)備金（擔(dān)保賠償準(zhǔn)備）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
②企業(yè)將上一年度計提的兩項(xiàng)準(zhǔn)備金沖減當(dāng)期費(fèi)用處理，會計處理為：
借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金或保險責(zé)任準(zhǔn)備金（擔(dān)保賠償準(zhǔn)備）
貸：管理費(fèi)用
③如果企業(yè)未在本期對上年度計提的兩項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行會計處理，則需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)增，調(diào)增額為上年度兩項(xiàng)準(zhǔn)備金計提數(shù)。
四、其他涉稅風(fēng)險案例分析
融資性擔(dān)保公司還可能存在以下風(fēng)險，如：預(yù)收擔(dān)保費(fèi)長期掛賬不確認(rèn)收入；列入免稅項(xiàng)目的投資收益不符合免稅條件；其他準(zhǔn)備金（如貸款減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等）計提未做納稅調(diào)整。
代償時收取的利息和違約金涉稅分析
融資擔(dān)保公司在客戶未能按時還款時，會代客戶還款形成代償，代償后融資擔(dān)保公司會按照合同除向客戶追收代償本金外，還會按代償時間的長短收取資金占用利息和違約金。
涉稅分析：
根據(jù)財稅2016年36號附件1規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)。
因此，提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人向接受服務(wù)方收取的款項(xiàng)符合上述價外費(fèi)用規(guī)定的，應(yīng)并入該服務(wù)的銷售額繳納增值稅。