糖小糖29 追問

2021-04-07 14:33

【教材例題7-17】20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，商譽100萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有非交易性權(quán)益工具投資以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值升值25萬元。
20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?0×9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。
甲公司在其個別和合并財務報表中的處理分別如下：
（1）甲公司個別財務報表的處理
 ① 確認部分股權(quán)處置收益
 借：銀行存款  4 800 000
     貸：長期股權(quán)投資    3 600 000                                                     
                                 （6 000 000×60%）
       投資收益    1 200 000
② 對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算
借：長期股權(quán)投資 300 000
     貸：盈余公積         20 000
                              （500 000×40%×10%）
       利潤分配       180 000
                              （500 000×40%×90%）
       其他綜合收益   100 000
                              （250 000×40%）
經(jīng)上述調(diào)整后，在個別財務報表中，剩余股權(quán)的賬面價值為270萬元（600×40%＋30）。
（2）合并財務報表中應確認的投資收益＝（480＋320）－675＝125（萬元）。由于個別財務報表中已經(jīng)確認了120萬元的投資收益，在合并財務報表中作如下調(diào)整：
① 對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資    3 200 000
     貸：長期股權(quán)投資       2 700 000
                                     （6 750 000×40%）
       投資收益            500 000
   ② 對個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整：
借：投資收益     450 000
    貸：盈余公積            30 000
                            （500 000×60%×10%）
      未分配利潤         270 000
                            （500 000×60%×90%）
      其他綜合收益    150 000
                            （250 000×60%）
③ 將其他綜合收益25萬元轉(zhuǎn)入留存收益：
借：其他綜合收益   250 000
    貸：盈余公積         25 000
             利潤分配            225 000

Hu老師 解答

2021-04-07 14:41

30萬是根據(jù)這個分錄貸方的金額計算的，因為轉(zhuǎn)換為權(quán)益法以后，實現(xiàn)凈利潤50萬和其他綜合收益25萬都要按照份額增加長期股權(quán)投資，所以長期股權(quán)投資增加的金額就是50×40%+25×40%=30萬

糖小糖29 追問

2021-04-07 16:06

那個商譽不對應比例結(jié)轉(zhuǎn)嗎？

糖小糖29 追問

2021-04-07 16:07

有點暈了。。。麻煩老師幫忙分析一下 對應份額的商譽用不用轉(zhuǎn)？為啥不轉(zhuǎn)呢？

Hu老師 解答

2021-04-07 16:11

商譽也是在600里面，按照比例結(jié)轉(zhuǎn)了

糖小糖29 追問

2021-04-07 16:18

那為啥不能直接用600*40%   這不也是剩余的40%的長投 ？

Hu老師 解答

2021-04-07 16:21

那個30萬的分錄是被投資單位實現(xiàn)凈利潤和其他綜合收益，成本法下是不處理的，現(xiàn)在剩余投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，要進行追溯調(diào)整補做的分錄

Hu老師 解答

2021-04-07 16:22

你終止確認60%部分以后，賬上自然就是剩余的長投了，不用考慮剩下40%的部分

糖小糖29 追問

2021-04-07 16:26

哦  明白了，成本法賣出一部分后變權(quán)益法，當時成本法下沒做分錄的利潤，要追溯調(diào)整，往期的調(diào)留存收益 當期的入投資收益  是嗎？

Hu老師 解答

2021-04-07 16:30

是的，你的理解是對的

糖小糖29 追問

2021-04-07 16:32

長投這章是不是得多練題呀？像這種類型的題當時聽老師講貌似是懂了，可自己做的時候卻很容易忽視一些知識點。

糖小糖29 追問

2021-04-07 16:34

知識點不能融會貫通 哎

Hu老師 解答

2021-04-07 16:35

是的，長投是注會的重難點，每年考試分值很大，而且容易跟合并財務報表結(jié)合出題，難度是非常大的，必須多聽課，多做題，多理解才能掌握好

Hu老師 解答

2021-04-07 16:37

這個不能著急的，難點知識都是要經(jīng)過不斷學習才能掌握的，題目要反復的做

糖小糖29 追問

2021-04-07 17:05

好的 謝謝老師 辛苦啦

Hu老師 解答

2021-04-07 17:08

不客氣，祝你學習進步！