同學(xué)你好 （一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）? 1.屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制調(diào)整分錄，根據(jù)購(gòu)買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理） 第一年： 將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 貸：資本公積 或做相反處理。 計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷等 或做相反處理。 連續(xù)編制的情況下將上述涉及損益類科目換成未分配利潤(rùn)-年初，同時(shí)調(diào)整本年度的折舊或者攤銷的影響。 （二）內(nèi)部交易抵銷分錄、債權(quán)債務(wù)抵銷分錄、債券投資業(yè)務(wù)抵銷分錄 （三）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）? 第一年： （1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×母公司持股比例】 貸：投資收益 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。 （2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)? 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資? （3）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積? 第二年 （1）將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)——年初 【涉及的損益類科目換成未分配利潤(rùn)-年初】 資本公積? 或做相反處理。 （2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。 （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 借：實(shí)收資本 【子公司期末數(shù)】 資本公積 【子公司期末數(shù)】 盈余公積 【子公司期末數(shù)】 未分配利潤(rùn)——年末 【子公司期末數(shù)】 商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后的母公司金額】 少數(shù)股東權(quán)益? 營(yíng)業(yè)外收入【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】 （五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例】 少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤(rùn)——年初? 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配? 未分配利潤(rùn)——年末?

依然是把賬面價(jià)值調(diào)成公允價(jià)值： 借：資本公積 200 貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 200

非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)分錄 總原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 a.存貨投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值：含稅價(jià)） 應(yīng)收股利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品/原材料 b.固定資產(chǎn)投資 第一步，先做固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 第二步，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值：含稅價(jià)） 應(yīng)收股利 資產(chǎn)處置收益（公允價(jià)值<賬面價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 資產(chǎn)處置收益（公允價(jià)值>賬面價(jià)值） c.以長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債券性金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值） 應(yīng)收股利 投資收益（公允價(jià)值<賬面價(jià)值） 貸：交易性金融資產(chǎn)/其他債券投資/長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面價(jià)值） 投資收益（公允價(jià)值>賬面價(jià)值） 同時(shí)： 借：資本公積——其他資本公積 其他綜合收益 貸：投資收益（或反向） d.其他權(quán)益工具投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值） 應(yīng)收股利 貸：其他權(quán)益工具投資（賬面價(jià)值） 盈余公積（差額，或借方） 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（差額，或借方） 借：其他綜合收益（可借可貸） 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) e.投資性房地產(chǎn)投資 成本模式 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值：含稅價(jià)） 應(yīng)收股利 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值模式 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值：含稅價(jià)） 應(yīng)收股利 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)（可借可貸） 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（可借可貸） 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：其他綜合收益 貸：其他業(yè)務(wù)成本

一、資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整 確認(rèn)處置子公司股權(quán)的收益或損失 借：銀行存款等（收到的處置價(jià)款） 反映實(shí)際收到的出售子公司的款項(xiàng)。 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司股權(quán)的賬面價(jià)值） 沖減原對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 投資收益（差額） 差額確認(rèn)為處置子公司的投資收益或損失。 對(duì)于剩余股權(quán)（若有）的處理 若還保留部分股權(quán)且喪失控制權(quán)后按權(quán)益法核算： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余股權(quán)按權(quán)益法調(diào)整后的金額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余股權(quán)原賬面價(jià)值） 投資收益（差額） 二、利潤(rùn)表的合并調(diào)整 合并利潤(rùn)表期間的調(diào)整 處置當(dāng)期期初至處置日的子公司利潤(rùn)表仍需納入合并范圍： 借：投資收益 貸：子公司凈利潤(rùn)（處置當(dāng)期期初至處置日的子公司凈利潤(rùn)）

您好，您說(shuō)的是合并報(bào)表的抵消分錄嗎？如果是的話，抵消分錄如下； ?、迥腹镜耐顿Y與子公司權(quán)益的抵銷。 　　1、全資子公司 　　借：實(shí)收資本 　　資本公積 　　盈余公積 　　未分配利潤(rùn) 　　借或貸：合并價(jià)差或者商譽(yù) 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　投資成本＞所有者權(quán)益 借：合并價(jià)差或者商譽(yù) 　　投資成本＜所有者權(quán)益 貸：合并價(jià)差或者商譽(yù) 　　2、非全資子公司 　　借：實(shí)收資本 　　資本公積 　　盈余公積 　　未分配利潤(rùn) 　　借或貸：合并價(jià)差或者商譽(yù) 　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 ㈡、母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 　　1、借：其他應(yīng)付款 　　貸：其他應(yīng)收款 　　2、借：預(yù)收賬款 　　貸：預(yù)付賬款 　　3、借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) 　　利息費(fèi)用不抵銷 　　4、債券投資與應(yīng)付債券的抵銷 　　如果子公司從證券公司購(gòu)買母公司發(fā)行的債券高于面值的，一律視為合并價(jià)差。 　　借：應(yīng)付債券 　　借或貸：合并價(jià)差 　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 　　借：投資收益 　　借或貸：合并價(jià)差 　　貸：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 　　5、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷 　　借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備 　　貸：管理費(fèi)用 　　①跨年度，應(yīng)收賬款余額不變 　　借：應(yīng)付賬款 　　貸：應(yīng)收賬款 　　借：壞賬準(zhǔn)備 （上年數(shù)） 　　貸：年初未分配利潤(rùn) （上年數(shù)） 　?、诳缒甓?，應(yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷。 　　借：應(yīng)付賬款 　　貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)） 　　貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)） 　　借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款增加額×計(jì)提比例） 　　貸：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款增加額×計(jì)提比例） 　?、劭缒甓?，應(yīng)收賬款余額減少 　　借：應(yīng)付賬款 　　貸：應(yīng)收賬款 　　借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)） 　　貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)） 　　借：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款減少額×計(jì)提比例） 　　貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款減少額×計(jì)提比例） 　?、纭⒛缸庸局g內(nèi)部存貨交易的抵銷 　　抵銷與子公司銷售價(jià)格無(wú)關(guān) 　　1、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部向外銷售，不存在跨年度抵銷。 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入） 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出（子公司成本） 　　2、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部未對(duì)外銷售。 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入） 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支本（母公司成本） 　　存貨（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利） 　　3、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期部分對(duì)外銷售，部分形成存貨。 　?、賹?duì)外銷售的部分 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司×銷售比例） 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（子公司×銷售比例） 　?、谛纬纱尕浀牟糠? 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司×未銷售比例） 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司×未銷售比例） 　　存貨（毛利×未銷售比例） 　　4、跨年度的抵銷（上期購(gòu)進(jìn)未銷的部分） 　?、偕掀谖翠N存貨，本期繼續(xù)未銷，并且本期無(wú)新購(gòu)。 　　借：年初未分配利潤(rùn) （母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利） 　　貸：存貨 （母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利） 　?、谏掀谖翠N存貨，本期全部對(duì)外銷售，并且本期無(wú)新購(gòu) 　　借：年初未分配利潤(rùn)（母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利） 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（子公司本期實(shí)現(xiàn)的毛利） 　?、凵掀谖翠N存貨，部分對(duì)外銷售，部分形成存貨，且無(wú)新增存貨。 　?、艑?duì)外銷售 　　借：年初未分配利潤(rùn)（未實(shí)現(xiàn)毛利×銷售比例） 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（未實(shí)現(xiàn)毛利×銷售比例） 　?、菩纬纱尕? 　　借：年初未分配利潤(rùn)（未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷售比例） 　　貸：存貨（未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷售比例） 　　㈣、母子公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 　　類型 賣方 固定資產(chǎn)……另一方 固定資產(chǎn) （根據(jù)重要性原則，可以不抵銷） 　　賣方 固定資產(chǎn)……另一方 產(chǎn) 品 （不抵銷） 　　賣方 產(chǎn) 品 ……另一方 固定資產(chǎn) （重點(diǎn)） 　　1、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)交易的抵銷 　　①交易當(dāng)年 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入） 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司成本） 　　固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司的毛利） 　?、诮灰滓院笃陂g 　　借：年初未分配利潤(rùn)（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利） 　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利） 　　③退出企業(yè)（報(bào)銷、售出、退出） 　　子公司在退出時(shí)，盈利。 　　借：年初未分配利潤(rùn)（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利） 　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 　　子公司在退出時(shí)，虧損。 　　借：年初未分配利潤(rùn)（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利） 　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 　　2、計(jì)提折舊固定資產(chǎn) 　　①交易當(dāng)年 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入） 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司成本） 　　固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利） 　　借：累計(jì)折舊（子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊） 　　貸：管理費(fèi)用（子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊） 　?、谝院笫褂闷陂g 　　借：年初未分配利潤(rùn)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利） 　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利） 　　借：累計(jì)折舊（當(dāng)年多計(jì)提折舊） 　　貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年多計(jì)提折舊） 　　借：累計(jì)折舊（以前年度累計(jì)多提折舊額） 　　貸：年初未分配利潤(rùn)（以前年度累計(jì)多提折舊額） 　　3、退出（期滿清理、提前報(bào)廢、超期使用） 　　將固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊換成營(yíng)業(yè)外收入（支出） 　?、倨跐M清理 　　借：年初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 　　借：累計(jì)折舊 　　貸：管理費(fèi)用 　　借：累計(jì)折舊 　　貸：年初未分配利潤(rùn) 借：年初未分配利潤(rùn) 　　貸：管理費(fèi)用 　?、谔崆皥?bào)廢 　　借：年初未分配利潤(rùn) 　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 　　借：累計(jì)折舊 　　貸：管理費(fèi)用 　　借：累計(jì)折舊 貸：年初未分配利潤(rùn) ③超期使用 　　借：年初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：年初未分配利潤(rùn) ㈤、母公司股權(quán)投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷 　　借：少數(shù)股東權(quán)益 　　投資收益 　　年初未分配利潤(rùn) 　　貸：提取盈余公積 　　應(yīng)付利潤(rùn) 　　未分配利潤(rùn) 　?、?、盈余公積的抵銷（補(bǔ)提） 　　1、當(dāng)年的抵銷 　　借：提取的盈余公積 　　貸：盈余公積 　　2、以前年度的抵銷 　　借：年初未分配利潤(rùn)（子公司資產(chǎn)負(fù)債表，盈余公積期初數(shù)） 　　貸：盈余公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表，盈余公積期初數(shù)）