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孺子牛老師
職稱： 注冊會計(jì)師,稅務(wù)師
2020-05-27 09:21
借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)[按照應(yīng)支付的金額]
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：股本[按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的股本金額]
資本公積——股本溢價(jià)[按其差額]
貸：庫存股[按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值]
相關(guān)問題討論
上市公司以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予員工限制性股票的公允價(jià)值計(jì)量，在完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工的服務(wù)的情況下，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可解鎖限制性股票數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照限制性股票在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。
（1）2013年12月31日
借：管理費(fèi)用 21.25（（500-75）*100*15/3）
貸：資本公積-其他資本公積 21.25
（2）2014年12月31日
借：管理費(fèi)用 22.75（（500-60）*100*15*2/3-21.25）
貸：資本公積-其他資本公積 22.75
（3）2015年12月31日
借：管理費(fèi)用 22.45（（500-57）*100*15-21.25-22.75）
貸：資本公積-其他資本公積 22.45
3、等待期內(nèi)分配現(xiàn)金股利及股票回購的會計(jì)處理
（1）現(xiàn)金股利可撤銷。等待期內(nèi)，上市公司在核算應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)合理估計(jì)未來解鎖條件的滿足情況，該估計(jì)與進(jìn)行股份支付會計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致。對于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進(jìn)行會計(jì)處理，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目；同時(shí)，按分配的現(xiàn)金股利金額，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“庫存股”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致。
（2）現(xiàn)金股利不可撤銷。等待期內(nèi)，上市公司在核算應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)合理估計(jì)未來解鎖條件的滿足情況，該估計(jì)與進(jìn)行股份支付會計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致。對于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進(jìn)行會計(jì)處理，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付股利——應(yīng)付限制性股票股利”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致。
2020-05-27 16:13:51
借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)[按照應(yīng)支付的金額]
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：股本[按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的股本金額]
資本公積——股本溢價(jià)[按其差額]
貸：庫存股[按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值]
2020-05-27 09:21:36
項(xiàng)目 權(quán)益結(jié)算的股份支付 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
授予日 立即可行權(quán)的股份支付：
借：管理費(fèi)用等
貸：資本公積——股本溢價(jià)
【按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值可能是期權(quán)的公允價(jià)值，也可能是股票公允價(jià)值】 立即可行權(quán)的股份支付：
借：管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬
【按授予日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益】
除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不進(jìn)行會計(jì)處理 除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不進(jìn)行會計(jì)處理
在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 借：管理費(fèi)用等
貸：資本公積——其他資本公積
【按授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】 借：管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬
【按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】
注意問題：
（1）確定等待期長度。
（2）等待期長度確定后，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對前期估計(jì)進(jìn)行修改。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。
（3）計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。
可行權(quán)日之后 對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整 對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：應(yīng)付職工薪酬
【按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】
或相反分錄
行權(quán)日 借：銀行存款（無償授予時(shí)不涉及該科目）
資本公積——其他資本公積
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià) 借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的特殊處理 回購股份時(shí)：
借：庫存股
貸：銀行存款
同時(shí)進(jìn)行備查登記。
在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：
確認(rèn)成本費(fèi)用（同上）。
職工行權(quán)時(shí)：
借：銀行存款（無償授予時(shí)不涉及該科目）
資本公積——其他資本公積
貸：庫存股
資本公積——股本溢價(jià) ——
授予限制性股票的會計(jì)處理
上市公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵(lì)安排中，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵(lì)對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達(dá)到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價(jià)格立即進(jìn)行回購。
1.向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，收到職工繳納的認(rèn)股款時(shí)：
借：銀行存款 [按照職工繳納的認(rèn)股款]
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
同時(shí)，就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購庫存股處理）。
借：庫存股[按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價(jià)格計(jì)算確定的金額]
貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)[包括未滿足條件而須立即回購的部分]
2.等待期內(nèi)股份支付相關(guān)的會計(jì)處理
上市公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》相關(guān)規(guī)定判斷等待期，進(jìn)行與股份支付相關(guān)的會計(jì)處理。
3.未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購的股票
借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)[按照應(yīng)支付的金額]
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：股本[按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的股本金額]
資本公積——股本溢價(jià)[按其差額]
貸：庫存股[按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值]
4.達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票
借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)[按照解鎖股票相對應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值]
貸：庫存股[按照解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值]
資本公積——股本溢價(jià)[如有差額]
2020-05-29 11:29:28
10000000/10*3=3000000股
2018-07-09 17:10:41
您好，需要做解鎖日的分錄
2021-12-23 21:05:11
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