問：買一贈(zèng)一的稅法規(guī)定及賬務(wù)處理？是否需要同時(shí)在同一張發(fā)票上開具？我們將自產(chǎn)的產(chǎn)品再次生產(chǎn)成新的同種產(chǎn)品，但是銷售價(jià)格是不變的，這樣形成的損失稅法如何處理？

答：國稅函[2008]875號(hào)第三條：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。根據(jù)國稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定實(shí)質(zhì)就是將企業(yè)的銷售金額分解成商品銷售的收入和贈(zèng)送的商品銷售的收入兩部分，各自對(duì)應(yīng)相應(yīng)的成本來計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

“買一贈(zèng)一”行為增值稅處理規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，作為視同銷售貨物來計(jì)算增值稅的。（依據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅咨詢”《買一贈(zèng)一的增值稅計(jì)算問題》（2009/11/5）答復(fù)）但是目前 “買一贈(zèng)一”是否應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅還存在較大爭議，建議總局出臺(tái)正式文件進(jìn)一步明確。（如《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號(hào)）則規(guī)定“企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第九條第一款規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

第二條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將存貨定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。具體而言，存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

根據(jù)上述政策規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售存貨發(fā)生的損失(即銷售收入-銷售成本<0)屬于資產(chǎn)損失清單申報(bào)的范圍。因此，工業(yè)企業(yè)產(chǎn)成品在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售發(fā)生的銷價(jià)成本倒掛應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)損失的清單申報(bào)。