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樸老師
職稱： 會(huì)計(jì)師
2020-05-22 12:01
1、一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法，支付分包工程款時(shí)：
借：工程施工—合同成本—分包成本
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）
與建設(shè)單位結(jié)算工程款時(shí)：
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）
貸：工程結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2、一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法，支付分包工程款時(shí)：
借：工程施工—合同成本—分包成本
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅）
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）
與建設(shè)單位結(jié)算工程款時(shí)：
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）
貸：工程結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅）
相關(guān)問題討論
1、一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法，支付分包工程款時(shí)：
借：工程施工—合同成本—分包成本
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）
與建設(shè)單位結(jié)算工程款時(shí)：
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）
貸：工程結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2、一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法，支付分包工程款時(shí)：
借：工程施工—合同成本—分包成本
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅）
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）
與建設(shè)單位結(jié)算工程款時(shí)：
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）
貸：工程結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅）
2020-05-22 12:01:06
你好，簡易計(jì)稅是可以的啊
2020-04-01 12:52:40
你好，比如異地預(yù)繳時(shí)，總包-分包=余額差額征稅。再比如簡易計(jì)稅時(shí)跟上面方法一樣。需要開具發(fā)票，不是差額開票，是全額開具發(fā)票，差額征收
2021-05-10 20:51:17
你好，同學(xué)。
不是的，差額是扣除相關(guān)扣除項(xiàng)作為計(jì)稅依據(jù)。
簡易是按3%優(yōu)惠稅率
2020-05-23 18:14:20
問關(guān)于建筑業(yè)差額計(jì)稅的問題，統(tǒng)一解答如下：
一、差額計(jì)稅政策依據(jù)：
(一)營業(yè)稅政策規(guī)定：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第540號)第五條第(三)款規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;(注意：雖然現(xiàn)在營改增了，但營業(yè)稅條例依然有效。)
(二)增值稅政策規(guī)定：
1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：(一)試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第四條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：
(1)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照 2 %的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
(2)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照 3% 的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
(3)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照 3% 的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第五條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：
(1)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款 =( 全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 - 支付的分包款 ) ÷ (1+11%) × 2%
(2)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款 =( 全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 - 支付的分包款 ) ÷ (1+3%) × 3%
納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。
納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
小結(jié)：營改增后建筑業(yè)差額計(jì)稅適用兩個(gè)環(huán)節(jié)：1、預(yù)繳環(huán)節(jié)(包括簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅);2、簡易計(jì)稅的申報(bào)環(huán)節(jié)(一般計(jì)稅申報(bào)環(huán)節(jié)按銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額，不考慮分包扣除，也就是說，一般計(jì)稅預(yù)繳環(huán)節(jié)雖然差額計(jì)算，但不影響總體稅負(fù)，只是將差額部分預(yù)繳稅款推遲了一個(gè)申報(bào)期左右(一般情況下，當(dāng)月預(yù)繳到下月申報(bào)時(shí)間差)繳納稅款，總體稅負(fù)不變)。
二、建筑業(yè)差額計(jì)稅合法憑證政策規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第六條規(guī)定， 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
(一)從分包方取得的 2016 年 4 月 30 日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。(實(shí)務(wù)中發(fā)票開具內(nèi)容為“工程款”或“勞務(wù)費(fèi)”，分包方是專業(yè)分包的，開具“工程款”;分包方是勞務(wù)分包的，開具“勞務(wù)費(fèi)”)
上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在 2016 年 6 月 30 日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
(二)從分包方(專業(yè)分包或勞務(wù)分包)取得的 2016 年 5 月 1 日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。
(三)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
小結(jié)：用于分包扣除的合法憑證：1、從分包方取得的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票(2016 年 6 月 30 日前);2、從分包方取得的 2016 年 5 月 1 日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。
三、建筑業(yè)差額計(jì)稅合法憑證的理解
1、實(shí)務(wù)中營業(yè)稅時(shí)代分包發(fā)票只有兩種情況可以差額扣除，一個(gè)是專業(yè)分包方開具(或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開)的內(nèi)容為“工程款”的發(fā)票，一個(gè)是勞務(wù)分包方開具(或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開)的內(nèi)容為“勞務(wù)費(fèi)”的發(fā)票，大家就自然而然形成一種認(rèn)識，只有開具內(nèi)容為“工程款”或“勞務(wù)費(fèi)”的發(fā)票才可以扣除。其實(shí)在營業(yè)稅時(shí)代這樣說并不會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤結(jié)果，但到了增值稅時(shí)代，還這樣認(rèn)為可能就是錯(cuò)的了。開具什么內(nèi)容的發(fā)票取決于開票方提供的服務(wù)內(nèi)容以及稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法做出的規(guī)定。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告
》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第一條規(guī)定，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
從11號公告中不難發(fā)現(xiàn)，納稅人如果是分包方，其銷售自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)(這里以鋼結(jié)構(gòu)為例)并提供建筑、安裝服務(wù)的行為是建筑業(yè)的專業(yè)分包行為，那么，按照11號公告規(guī)定要分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，發(fā)票怎么開具呢?還全部按照11%或3%開具“工程款”或“工程服務(wù)”發(fā)票可以嗎?顯然是不可以的，貨物要按17%或3%開具內(nèi)容為“貨物”的發(fā)票(習(xí)慣稱為材料票)，提供服務(wù)部分仍然按11%或3%開具“工程款”或“工程服務(wù)”發(fā)票。那么問題來了?這里的材料發(fā)票可以作為分包扣除的合法憑證嗎?
回看政策規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
專業(yè)分包的納稅人就鋼結(jié)構(gòu)部分開具“材料發(fā)票”是按照總局11號公告規(guī)定操作的，單獨(dú)核算，按貨物內(nèi)容開票，也是與總包方支付的分包款對應(yīng)的款項(xiàng)，當(dāng)然可以作為總包方差額計(jì)稅的合法憑證。實(shí)務(wù)中要嚴(yán)格掌握，從分包合同入手，發(fā)票內(nèi)容要與合同內(nèi)容、工程結(jié)算憑據(jù)(工程量清單)一一對應(yīng)。
2018-08-09 18:29:07
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2020-05-22 12:10
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2020-05-22 12:12
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2020-05-22 12:16
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2020-05-22 13:13
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2020-05-22 13:16
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2020-05-22 13:21
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2020-05-22 13:26