娟兒 追問

2020-05-12 14:29

就是自己賣給自己的那塊抵消，那其他的就正常合計(jì)在一起就可以了嗎？

QQ老師 解答

2020-05-12 14:30

您好，是的，除了內(nèi)部交易外，其他的不用調(diào)整

娟兒 追問

2020-05-12 14:32

抵消分錄怎么做，那其他的項(xiàng)目就分公司和總公司加起來做一個(gè)報(bào)表嗎？

QQ老師 解答

2020-05-12 14:45

你好，這要看你們的業(yè)務(wù)了。只要是總分公司之間發(fā)生的業(yè)務(wù)都需要做抵消分錄

娟兒 追問

2020-05-12 14:47

一般就互銷售

QQ老師 解答

2020-05-12 14:50

你好，互相銷售的產(chǎn)品如果沒有對(duì)外銷售的話需要做。每個(gè)銷售部分的抵消分錄沖減收入成本。

娟兒 追問

2020-05-12 14:51

嗯，總公司有銷售給分公司的，分公司也有賣給總公司的，這個(gè)分錄怎么做，第一次遇到

QQ老師 解答

2020-05-12 14:58

合并報(bào)表抵銷分錄的編制
        

      合并報(bào)表抵銷分錄的編制有一個(gè)簡(jiǎn)單的內(nèi)在邏輯，可以總結(jié)為兩個(gè)“視角”(如果涉及合并報(bào)表中所得稅的會(huì)計(jì)處理，還須增加一個(gè)稅務(wù)視角，即關(guān)注所有內(nèi)部交易的所得稅影響之抵銷)和一個(gè)“抵銷方法”。兩個(gè)“視角”即報(bào)表編制者要同時(shí)站在“合并個(gè)體”與“合并主體”的角度思考問題。一個(gè)“抵銷方法”就是從“合并主體”的視角來看“合并個(gè)體”的會(huì)計(jì)處理，重復(fù)記錄的分錄都應(yīng)該抵銷。

  一、內(nèi)部交易的當(dāng)期抵銷

  (1)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬戶的抵銷

  [例1]A公司以貨幣資金1000萬元，投資于B公司，占其所有者權(quán)益的100%。

  該筆投資交易中，A公司增加一筆“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、減少一筆“貨幣資金”，對(duì)母公司其他賬戶沒有影響;B公司增加一筆“貨幣資金”、同時(shí)增加一筆“所有者權(quán)益”。然而從“合并主體”的視角來看，該筆內(nèi)部交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)只是貨幣資金的移庫(kù)，并不存在其他影響，因而應(yīng)做抵銷分錄：

  借：所有者權(quán)益 10000000

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000000

  上例中若A公司只是控股B公司，則其“長(zhǎng)期股權(quán)投資”只占子公司所有者權(quán)益的一部分，對(duì)沖不平部分計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)益”。如果上例中A公司以800萬元投資于B公司，占其所有者權(quán)益的80%，則抵銷分錄為：

  借：所有者權(quán)益 10000000

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000000

  少數(shù)股東權(quán)益 2000000

  (2)母公司投資收益賬戶與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目對(duì)沖

  子公司自身已對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行一次分配，又通過“投資收益”進(jìn)入母公司利潤(rùn)賬戶進(jìn)行利潤(rùn)分配，因而多余的利潤(rùn)分配應(yīng)該對(duì)沖。

  [例2]A公司持有B公司80%的股權(quán)比例，子公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬，按10%提取盈余公積金，分發(fā)現(xiàn)金股利100萬，試做相應(yīng)抵銷處理。

  借：投資收益 1600000

  少數(shù)股東損益 400000

  貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積 200000

  利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 1000000

  利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 800000

  (3)內(nèi)部商品交易的抵銷

  [例3]母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價(jià)格銷售給子公司，子公司期末未能實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，款項(xiàng)未支付(假設(shè)不考慮稅收)。試作期末抵銷處理。

  該筆交易，母公司做銷售業(yè)務(wù)處理：

  借：應(yīng)收賬款 10000000

  貸：營(yíng)業(yè)收入 10000000

  借：營(yíng)業(yè)成本 8000000

  貸：庫(kù)存商品 8000000

  該筆交易中子公司做采購(gòu)處理：

  借：庫(kù)存商品 8000000

  貸：應(yīng)付賬款 8000000

  從集團(tuán)合并主體角度來看該項(xiàng)業(yè)務(wù)只是存貨的移庫(kù)，不應(yīng)該作銷售和采購(gòu)處理，因此確認(rèn)的收入、結(jié)轉(zhuǎn)的成本以及存貨高估的成本均應(yīng)該沖回。

  借：營(yíng)業(yè)收入 10000000

  貸：營(yíng)業(yè)成本 8000000

  存貨 2000000

  借：應(yīng)付賬款 10000000

  貸：應(yīng)收賬款 10000000

  (4)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易’

  [例4]母公司將賬面價(jià)值為50萬元的存貨以60萬元的價(jià)格銷售給子公司作為管理性固定資產(chǎn)使用，款項(xiàng)未支付。

  該筆業(yè)務(wù)，母公司做銷售處理：

  借：應(yīng)收賬款 60000d

  貸：營(yíng)業(yè)收入 600000

  借：營(yíng)業(yè)成本 500000

  貸：庫(kù)存商品 500000

  子公司做固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)處理：

  借：固定資產(chǎn) 600000

  貸：應(yīng)付賬款 600000

  與存貨內(nèi)部交易類似，抵銷分錄為：

  借：營(yíng)業(yè)收入 600000

  貸：營(yíng)業(yè)成本 500000

  固定資產(chǎn) 100000

  借：應(yīng)付賬款 600000

  貸：應(yīng)收賬款 600000

二、內(nèi)部交易的跨期抵銷



  (1)存貨內(nèi)部交易的跨期抵銷

  存貨內(nèi)部交易，已經(jīng)作為銷售方的毛利進(jìn)入銷售方的期末損益并結(jié)轉(zhuǎn)至下期期初留存收益。如果下期已經(jīng)銷售出集團(tuán)之外，一方面應(yīng)該沖減合并報(bào)表期初未分配利潤(rùn)。另一方面應(yīng)沖減當(dāng)期合并營(yíng)業(yè)成本;如果尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，則必須沖減合并期初留存收益并調(diào)減合并存貨成本。

  [例5]承例3，假設(shè)上期母公司銷售給子公司的存貨子公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，則抵銷分錄為：

  借：期初未分配利潤(rùn) 2000000

  貸：營(yíng)業(yè)成本 2000000

  如果尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，則抵銷分錄為：

  借：期初未分配利潤(rùn) 2000000

  貸：存貨 200000

  (2)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的跨期抵銷

  固定資產(chǎn)內(nèi)部交易，已經(jīng)作為銷售方的毛利進(jìn)入銷售方的期末損益并結(jié)轉(zhuǎn)至下期期初留存收益，購(gòu)入方作為固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)并分期計(jì)提折舊，一是虛增本期合并報(bào)表期初未分配利潤(rùn)，另一方面由于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值高估帶來本期及以后各期固定資產(chǎn)價(jià)值及其折舊費(fèi)用的高估，這些影響都應(yīng)該加以抵銷。

  [例6]承例4，假設(shè)子公司購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)按5年使用，直線法計(jì)提折舊且無預(yù)計(jì)凈殘值。本年抵銷分錄為：

  借：期初未分配利潤(rùn) 100000

  貸：固定資產(chǎn) 100000

  借：累計(jì)折舊 20000

  貸：管理費(fèi)用 20000

  從集團(tuán)看第一年折舊應(yīng)少提2萬，合并利潤(rùn)應(yīng)增加2萬，則第二年期初未分配利潤(rùn)應(yīng)增加2萬，其期初利潤(rùn)只能抵銷8萬：

  借：期初未分配利潤(rùn) 80000

  累計(jì)折舊 20000

  貸：固定資產(chǎn) 100000

  借：累計(jì)折舊 20000

  貸：管理費(fèi)用 20000

  以后各年與此相似。

  三、合并報(bào)表中所得稅的抵銷

  (1)內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的所得稅合并處理

  [例7]集團(tuán)內(nèi)，甲子公司應(yīng)收乙子公司的應(yīng)收賬款為：100萬元，期末甲子公司按10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。所得稅稅率為25%。

  所得稅的合并處理主要是正確認(rèn)定合并遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，甲子公司應(yīng)收賬款所得稅會(huì)計(jì)處理認(rèn)定其賬面價(jià)值為90萬元，而其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，因此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬元，其會(huì)計(jì)處理為：

  借;遞延所得稅資產(chǎn) 25000

  貸：所得稅費(fèi)用 25000

  對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，乙子公司認(rèn)定的應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，無暫時(shí)性差異。然而從集團(tuán)看來，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng)產(chǎn)生應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，因此合并抵銷分錄為：

  借：合并所得稅費(fèi)用 25000

  貸：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

  (2)內(nèi)部存貨交易的所得稅合并處理

  [例8]承例3，母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價(jià)格銷售給子公司，子公司期末未能實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，款項(xiàng)未支付。所得稅稅率為25%，試做內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的所得稅合并處理。

  母公司已將存貨賣出，不做所得稅調(diào)整。子公司確認(rèn)的該項(xiàng)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，無暫時(shí)性差異，不做調(diào)整。然而從集團(tuán)角度來看，其認(rèn)定的賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬元，應(yīng)做合并所得稅調(diào)整：

  借：營(yíng)業(yè)收入 10000000

  貸：營(yíng)業(yè)成本 8000000

  存貨 2000000

  借：合并遞延所得稅資產(chǎn)500000

  貸：合并所得稅費(fèi)用

  500000

  若該項(xiàng)存貨在下年度全部賣出，由于本期子公司將存貨直接賣出時(shí)的銷售成本是1000萬元，而從集團(tuán)來看銷售成本應(yīng)是800萬元，造成合并毛利高200萬元，應(yīng)調(diào)增合并所得稅費(fèi)用50萬元。

  借：期初未分配利潤(rùn) 2000000

  貸：營(yíng)業(yè)成本 2000000

  借：合并所得稅費(fèi)用 500000

  貸：期初未分配利潤(rùn) 500000

  (3)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的所得稅抵銷

  [例9]承例4，子公司款項(xiàng)已付，所得稅稅率為25%。該固定資產(chǎn)按5年直線法攤銷，無預(yù)計(jì)凈殘值。

  該項(xiàng)資產(chǎn)母公司已賣出，不做所得稅處理，子公司確認(rèn)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為60萬元，不做調(diào)整。然而從集團(tuán)來看，該項(xiàng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為50萬，計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)陸差異10萬元，相應(yīng)分錄為：

  借：營(yíng)業(yè)收入 600000

  貸：營(yíng)業(yè)成本 500000

  固定資產(chǎn) 100000

  借：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

  貸：合并所得稅費(fèi)用 25000

  以后子公司對(duì)該固定資產(chǎn)逐期計(jì)提折舊，從集團(tuán)角度來看該項(xiàng)資產(chǎn)的所得稅暫時(shí)性差異每年以2萬的速度抵減。以后第一年的所得稅處理會(huì)計(jì)分錄為：

  借：合并期初未分配利潤(rùn) 100000

  貸：固定資產(chǎn) 100000

  借：累計(jì)折舊 20000

  貸：管理費(fèi)用 20000

  借：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

  貸：合并期初未分配利潤(rùn) 25000

  在本期，子公司第一年扣除的累計(jì)折舊為12萬元，但從集團(tuán)來看，累計(jì)折舊應(yīng)為10萬元，因此累計(jì)折舊賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生2萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)陸差異，則調(diào)整分錄為：

  借：合并所得稅費(fèi)用 5000

  貸：合并遞延所得稅負(fù)債 5000

  第二年的所得稅處理會(huì)計(jì)分錄為：

  借：合并期初未分配利潤(rùn) 100000

  貸：固定資產(chǎn) 100000

  借：累計(jì)折舊 20000

  貸：期初未分配利潤(rùn) 20000

  借：累計(jì)折舊 20000

  貸：管理費(fèi)用 20000

  借：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

  貸：合并期初未分配利潤(rùn) 25000

  借：期初未分配利潤(rùn) 5000

  合并所得稅費(fèi)用 5000

  貸：遞延所得稅負(fù)債 10000

  第三至第五年的所得稅處理會(huì)計(jì)分錄與第二年類似。

娟兒 追問

2020-05-12 15:07

好難

QQ老師 解答

2020-05-12 15:15

你好！仔細(xì)看看這里理解一下

娟兒 追問

2020-05-12 15:22

這里要合并報(bào)表，主要是內(nèi)部銷售的，然后基本都是對(duì)外銷售了的，那幾乎也就不用抵消了吧

QQ老師 解答

2020-05-12 15:48

你好，是的，這是沖銷內(nèi)部交易。

娟兒 追問

2020-05-12 16:10

意思其他的都直接按照兩個(gè)表加起來就可以了嗎？

QQ老師 解答

2020-05-12 16:14

你好！只要不涉及內(nèi)部交易，其他的金額直接相加就可以。

娟兒 追問

2020-05-12 16:14

好的謝謝老師

QQ老師 解答

2020-05-12 16:31

不客氣歡迎下次提問