maize老師 解答

2020-05-11 10:46

員工通訊補(bǔ)助等的所得稅扣除問題

各地稅務(wù)局

地區(qū)口徑

北京國稅

2013年企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)

為員工報(bào)銷的通訊費(fèi)應(yīng)如何稅前扣除？

問題描述：很多企業(yè)有為員工報(bào)銷手機(jī)費(fèi)（或電話費(fèi)）的制度，一般員工按照員工級(jí)別每月限額報(bào)銷，公司領(lǐng)導(dǎo)據(jù)實(shí)報(bào)銷，取得的手機(jī)費(fèi)（或電話費(fèi)）發(fā)票臺(tái)頭有兩種情況：發(fā)票臺(tái)頭為個(gè)人或個(gè)人名字；發(fā)票臺(tái)頭為公司名稱。賬務(wù)處理一般放在管理費(fèi)用-通訊費(fèi)中。另外，部分企業(yè)也會(huì)采取統(tǒng)一購買充值卡，按照員工級(jí)別發(fā)放的方式，為員工承擔(dān)通訊費(fèi)。
對于上述問題，實(shí)務(wù)中目前有以下幾種觀點(diǎn)：
1.國稅函（2009）3號(hào)文中雖然并未列舉企業(yè)給員工報(bào)銷的通訊費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，但該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)屬于為員工生活等所發(fā)放的各項(xiàng)非貨幣性福利，因此，企業(yè)為員工報(bào)銷的通訊費(fèi)應(yīng)作為職工福利費(fèi)，調(diào)入職工福利費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。
2.很多員工的手機(jī)已不僅僅是個(gè)人使用，實(shí)際上還經(jīng)常用于工作，例如：與客戶、領(lǐng)導(dǎo)、同事等工作的聯(lián)系，因此，通訊費(fèi)應(yīng)屬于員工發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的費(fèi)用，可直接在稅前扣除。
3.員工的手機(jī)系員工個(gè)人所有，因此，該項(xiàng)費(fèi)用屬于企業(yè)為員工承擔(dān)的，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，不能在稅前扣除，應(yīng)全額納稅調(diào)增。
4.如果可作為職工福利費(fèi)或直接在稅前扣除，應(yīng)如何規(guī)范發(fā)票抬頭的問題？
上述哪種方式可被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受？是否還有其他解決方法？
答：對企業(yè)按照工資薪酬制度規(guī)定發(fā)放給員工的通訊補(bǔ)貼，可以按照工資薪金支出的規(guī)定從稅前扣除；對手機(jī)號(hào)屬于職工個(gè)人的，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得負(fù)擔(dān)個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。對企業(yè)報(bào)銷的員工個(gè)人手機(jī)費(fèi)，無論發(fā)票抬頭為個(gè)人或企業(yè)，均屬于企業(yè)發(fā)生的與收入不直接相關(guān)的支出。按照稅法和《實(shí)施條例》關(guān)于企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的支出不得稅前扣除規(guī)定，不得從稅前扣除。
企業(yè)統(tǒng)一購買的手機(jī)話費(fèi)充值卡，如不是為本企業(yè)手機(jī)號(hào)充值，而是給員工手機(jī)號(hào)充值則不得從稅前扣除。

注：如果是通訊補(bǔ)貼(不是報(bào)銷)，則作為工資薪金；如果是員工手機(jī)號(hào)報(bào)銷，那無論是取得什么抬頭的發(fā)票，還是充值卡方式購買，都不得稅前扣除。相對看，北京國稅的口徑比較嚴(yán)謹(jǐn)，納稅人風(fēng)險(xiǎn)非常大。

天津國稅

【天津國稅】企業(yè)支付給員工的通訊費(fèi)應(yīng)如何稅前扣除？ 2016.2.26

（發(fā)布日期：2016年2月26日）

根據(jù) 《天津市地方稅務(wù)局 天津市國家稅務(wù)局 關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

標(biāo)注：貨幣化改革的，工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，這一點(diǎn)與北京相類同。如果沒有貨幣化改革的，作為職工福利費(fèi)。

河北國稅

我企業(yè)每月同工資一并發(fā)放給員工的通訊費(fèi)，可以計(jì)入工資薪金支出在稅前扣除？（發(fā)布時(shí)間：2015-05-20）
                   根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年34號(hào)）第一條規(guī)定， 列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
因此，貴企業(yè)每月同工資薪金一起發(fā)放的通訊費(fèi)可以作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出在稅前扣除

標(biāo)注：《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問題解〉的通知》(冀國稅函〔2013〕161號(hào))第十四條規(guī)定：“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企〔2009〕242號(hào))規(guī)定，企業(yè)為職工憑票報(bào)銷的通訊費(fèi)，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi);企業(yè)以現(xiàn)金形式按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付給全體職工的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入職工工資薪金。”

河北國稅的意見與公告第34號(hào)是一致的。

河北地稅

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》(河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號(hào))

二十五、企業(yè)職工通訊費(fèi)的稅前扣除問題

企業(yè)在依據(jù)真實(shí)、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工（已簽訂《勞動(dòng)合同》）報(bào)銷的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的合理的辦公通訊費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。

浙江地稅

【浙江地稅官網(wǎng)】關(guān)于手機(jī)費(fèi)補(bǔ)貼（發(fā)布時(shí)間：2016-08-07） 2016.8.7
問：公司給予員工的每月手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼，員工憑移動(dòng)打印的個(gè)人抬頭發(fā)票，公司可以做管理費(fèi)用稅前列支么？話費(fèi)補(bǔ)貼沒有列入工資薪金的，可以不計(jì)個(gè)稅么？
答：可以作為職工福利費(fèi)列支，對于個(gè)稅按照通訊費(fèi)補(bǔ)貼確定。

標(biāo)注：職工福利費(fèi)對待。

廣東國稅

問：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的交通費(fèi)、通訊費(fèi)是否可以作為工資薪金支出，在企業(yè)所得稅前扣除？（發(fā)布日期：2016-03-01 來源：廣東省國稅局熱點(diǎn)問題）
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第一條的規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第一條的規(guī)定，關(guān)于合理工資薪金問題。《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

因此，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的交通費(fèi)、通訊費(fèi)，符合“合理工資薪金”規(guī)定的，可以作為工資薪金支出，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

寧波國稅

老師您好！請問現(xiàn)在稅務(wù)規(guī)定的關(guān)于通訊費(fèi)是怎樣入賬？不列在工資單里的話，另外現(xiàn)金發(fā)放是否在300.00內(nèi)不用交稅？（發(fā)布時(shí)間：2016-02-17）2016.2.17
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）規(guī)定：一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題。列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。“不列在工資單里的話，另外現(xiàn)金發(fā)放是否在300.00內(nèi)不用交稅”目前暫無此類規(guī)定

福建地稅

福建省地方稅務(wù)局所得稅處函 省局關(guān)于所得稅若干政策及管理問題的處理意見（2013年11月14日 閩地稅所便函【2013】16號(hào)） 2013.11.14

福建省地方稅務(wù)局所得稅處 二〇一三年十一月十四日 關(guān)于所得稅若干政策及管理問題的處理意見

一、關(guān)于個(gè)人取得的通訊補(bǔ)貼收入公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題。

省局已根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）規(guī)定請示省政府，在省政府批復(fù)前，暫按每人每月500（含）元以內(nèi)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷的通訊費(fèi)用，或以通訊費(fèi)名義發(fā)放給職工的現(xiàn)金補(bǔ)貼，應(yīng)并入職工個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。

安徽國稅 
企業(yè)所得稅匯算清繳政策答疑（三）2018.4.28

七、企業(yè)發(fā)放給員工個(gè)人的通訊補(bǔ)貼、車改補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼，是否可作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：對于企業(yè)發(fā)放給員工人人有份的、按月隨工資發(fā)放的通訊補(bǔ)貼、車改補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼等，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)公告）第一條的規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
錦州地稅

【錦州地稅官網(wǎng)】為員工報(bào)銷的通訊費(fèi)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔 2009 〕3 號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企（2009）242號(hào)）規(guī)定，企業(yè)列支與取得收入有關(guān)的職工通訊費(fèi)（包括貨幣補(bǔ)貼、據(jù)實(shí)報(bào)銷、限額報(bào)銷），應(yīng)列入職工福利費(fèi)項(xiàng)目計(jì)算稅前扣除。職工以個(gè)人名義開具的通訊費(fèi)發(fā)票報(bào)銷，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票上簽字或者蓋章，注明職工身份證號(hào)碼或者留存職工身份證復(fù)印件，以備檢查。

注：職工福利費(fèi)核算限額扣除。

[學(xué)習(xí)理解]

從上面的回復(fù)意見看，主要是有如下幾種觀點(diǎn)：

觀點(diǎn)

手機(jī)歸屬

處理意見

1

個(gè)人

無論是報(bào)銷還是發(fā)充值卡，不得稅前扣除

2

公司(當(dāng)前仍然是可以辦理公司名頭的號(hào)碼的)

公務(wù)支出正常列支扣除

3

個(gè)人

現(xiàn)金與工資薪金一起發(fā)放的作為工資薪金類稅前扣除

4

個(gè)人

報(bào)銷的作為職工福利費(fèi)類歸集限額計(jì)算扣除http://www.dlsstax.com/index.php?m=Index%26c=Content%26a=index%26cid=1257%26aid=8999%26kw=%E9%80%9A%E8%AE%AF%E8%A1%A5%E8%B4%B4%26word2=