繁華 追問

2020-05-01 22:30

嗯，還有怎么賺錢交稅

萱萱老師 解答

2020-05-01 22:50

一、勞務(wù)派遣服務(wù)

勞務(wù)派遣服務(wù)，派出服務(wù)的員工屬于勞務(wù)派遣公司。

1、一般納稅人

1.1、提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人可以選擇一般計(jì)稅方法，按照收取的全部價(jià)款，依照6%的稅率計(jì)算繳納增值稅。
一般納稅人選擇一般計(jì)稅方式，可以全額開具專用發(fā)票。

1.2、提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人也可以選擇簡易計(jì)稅方法，采用差額征稅的方式，以收取的價(jià)款，扣除支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社保及公積金后的余額為銷售額，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方式，支付給派遣員工的費(fèi)用不得開具專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，差額部分可以開具專用發(fā)票。

注意的是：勞務(wù)派遣公司以每一個(gè)客戶作為一個(gè)項(xiàng)目，不同的項(xiàng)目可以選擇不同的計(jì)稅方式，但是每一個(gè)項(xiàng)目一旦選定計(jì)稅方式，不得隨意變更。

案例：某勞務(wù)派遣公司2017年5月份簽約兩個(gè)客戶，其中A客戶每月收取費(fèi)用50000元，支付給派遣員工的費(fèi)用46000元；B客戶每月收取費(fèi)用40000元，支付給派遣員工的費(fèi)用為38000元。

該勞務(wù)派遣公司對A客戶采用一般計(jì)稅方式，對B客戶采用簡易計(jì)稅方式，則，
會(huì)計(jì)處理如下：
針對A客戶的會(huì)計(jì)處理如下（稅率為6%）：
借：應(yīng)收賬款  A客戶   50000.00
      貸： 主營業(yè)務(wù)收入  一般計(jì)稅  47169.81
              應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2830.19
借：主營業(yè)務(wù)成本  一般計(jì)稅  46000.00
      貸：應(yīng)付職工薪酬   工資薪金等 46000.00
針對B客戶的會(huì)計(jì)處理如下（征收率為5%）：
借：應(yīng)收賬款 B客戶   40000.00
      貸：主營業(yè)務(wù)收入  簡易計(jì)稅 38095.24
             應(yīng)交稅費(fèi)   簡易計(jì)稅         1904.76
借：主營業(yè)務(wù)成本 簡易計(jì)稅  36190.48
       應(yīng)交稅費(fèi)   簡易計(jì)稅         1809.52
       貸：應(yīng)付職工薪酬    工資薪金等   38000.00

注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第三條“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題”規(guī)定：
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定

萱萱老師 解答

2020-05-01 22:56

直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

由此可見，企業(yè)接受勞務(wù)派遣，派遣工工資等費(fèi)用支付給勞務(wù)派遣公司，則該派遣工應(yīng)在勞務(wù)派遣公司體現(xiàn)工資薪金；如果派遣工工資等費(fèi)用由用工企業(yè)發(fā)放，則派遣工應(yīng)在用工企業(yè)體現(xiàn)工資薪金。

2、小規(guī)模納稅人   

2.1、提供勞務(wù)派遣服務(wù)的小規(guī)模納稅人可以按照收取的全部價(jià)款，依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，可以全額開具專用發(fā)票。

2.2、提供勞務(wù)派遣服務(wù)的小規(guī)模納稅人也可以采用差額征稅的方式，以收取的全部價(jià)款，扣除支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社保及公積金后的余額為銷售額，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人采用差額征稅的方式核算，支付給派遣員工的費(fèi)用不得開具專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，差額部分可以開具專用發(fā)票。
按照差額辦法開具發(fā)票方法：通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。

備注：小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方式都屬于簡易計(jì)稅，小規(guī)模納稅人不存在一般計(jì)稅方式。以上兩種處理方式的區(qū)別在于全額征稅還是差額征稅。

二、人力資源外包服務(wù)

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
人力資源服務(wù)外包企業(yè)天然適用“差額征稅”。

3、一般納稅人

3.1、提供人力資源外包服務(wù)的一般納稅人可以選擇一般計(jì)稅方法，以收取的價(jià)款，扣除向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等作為銷售額，依照6%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

3.2、提供人力資源外包服務(wù)的一般納稅人可以選擇簡易計(jì)稅方法，以收取的價(jià)款，扣除向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等作為銷售額，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
案例：某人力資源外包服務(wù)公司2017年5月份簽約兩個(gè)客戶，其中每月收取A客戶50000元，代發(fā)的工資薪金等支出46000元；每月收取B客戶40000元，代發(fā)的工資薪金等支出為38000元。

該人力資源外包服務(wù)公司對A客戶采用一般計(jì)稅方式，對B客戶采用簡易計(jì)稅方式，則，會(huì)計(jì)處理如下：
針對A客戶的會(huì)計(jì)處理如下（稅率為6%）：
借：應(yīng)收賬款 A客戶  50000.00     
      貸： 主營業(yè)務(wù)收入  一般計(jì)稅  47169.81
              應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2830.19
借：主營業(yè)務(wù)成本 一般計(jì)稅 43396.23
       應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 2603.77
      貸：其他應(yīng)付款  代發(fā)工資薪金等            46000.00
針對B客戶的會(huì)計(jì)處理如下（征收率為5%）：
借：應(yīng)收賬款 B客戶   40000.00
      貸：主營業(yè)務(wù)收入 簡易計(jì)稅 38095.24
             應(yīng)交稅費(fèi)   簡易計(jì)稅        1904.76
借：主營業(yè)務(wù)成本 簡易計(jì)稅  36190.48
       應(yīng)交稅費(fèi)   簡易計(jì)稅         1809.52
       貸：其他應(yīng)付款  代發(fā)工資薪金等   38000.00 

4、小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務(wù)，照收取的價(jià)款，扣除向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等作為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
注意：小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務(wù)，不存在5%的征收率的問題。
納稅人提供人力資源外包服務(wù)，其代發(fā)工資人員的勞動(dòng)關(guān)系屬于用工單位，因此不得在人力資源外包服務(wù)公司體現(xiàn)工資薪金。

三、總結(jié)

通過以上分析，我們關(guān)注到：提供勞務(wù)派遣服務(wù)的納稅人，可以全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，也可以選擇差額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；提供人力資源外包服務(wù)的納稅人，只能差額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，這是二者最大的區(qū)別。

我們用幾句話總結(jié)一下“勞務(wù)派遣服務(wù)”和“人力資源外包服務(wù)”的增值稅核算方法：
a、提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人，可以選擇一般計(jì)稅方式，全額依照6%的稅率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇簡易計(jì)稅方式，按照差額征稅的方法，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅；
b、提供勞務(wù)派遣服務(wù)的小規(guī)模納稅人，可以全額按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以采用差額征稅的方法，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅；
c、提供人力資源外包服務(wù)的一般納稅人，可以選擇一般計(jì)稅方式，依照6%的稅率，根據(jù)差額計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇簡易計(jì)稅方式，依照5%的征收率，根據(jù)差額計(jì)算繳納增值稅；
d、提供人力資源外包服務(wù)的小規(guī)模納稅人，依照3%的征收率，根據(jù)差額計(jì)算繳納增值稅。

繁華 追問

2020-05-02 13:56

提供勞務(wù)派遣服務(wù)的納稅人，可以全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，也可以選擇差額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；提供人力資源外包服務(wù)的納稅人，只能差額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，這是二者最大的區(qū)別。老師，怎樣區(qū)分這兩者？

萱萱老師 解答

2020-05-02 15:59

  

  一、勞務(wù)派遣

  具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞動(dòng)服務(wù)公司與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同后，并不是將勞動(dòng)者留在本公司工作，而是將勞動(dòng)者外派到用工單位工作，接受用工單位的直接管理，遵守用工單位的規(guī)章制度，它是一種特殊的用工形式。

  說白了，勞務(wù)派遣賣的是“人”，是派遣員工。派遣員工是在為用工單位創(chuàng)造價(jià)值，其工作的好壞，與用工單位的價(jià)值創(chuàng)造直接相關(guān)，但與勞務(wù)派遣公司獲得的報(bào)酬一般無直接掛鉤關(guān)系，也就是說員工工作量并未直接創(chuàng)造勞務(wù)派遣公司的價(jià)值增值，允許其從銷售額中扣除掉情有可原。

  勞務(wù)派遣屬于人力資源服務(wù)，適用稅率是6%，按照財(cái)稅〔2016〕47號，可以選擇全額納稅，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

  

  

  二、勞務(wù)外包

  勞務(wù)外包不是用工形式，其在法律中的定義叫“承攬”，外包承攬是屬法律定義的一種經(jīng)營形式，勞務(wù)外包是指企業(yè)將公司內(nèi)的部分業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容發(fā)包給相關(guān)的機(jī)構(gòu)，由其自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容。發(fā)包方與承包方按照完成的工作量結(jié)算。

  勞務(wù)外包業(yè)務(wù)中，一般由發(fā)包方提供場所、設(shè)備、水電氣等條件，由承包方自行組織本公司員工來到該場所，自行組織安排生產(chǎn)經(jīng)營，自行管理，只需按照與發(fā)包方的合同約定按時(shí)按量交差即可。

  勞務(wù)外包不需要?jiǎng)趧?wù)派遣資質(zhì)，只是根據(jù)不同的外包業(yè)務(wù)的要求，可能需要相關(guān)行業(yè)資質(zhì)，比如建筑外包需要建筑資質(zhì)，檢測可能需要檢測資質(zhì)。

  勞務(wù)外包應(yīng)按照其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，具體分析其適用的增值稅稅率，全額計(jì)算繳納增值稅。

  比如，外包的如果是加工、修理修配勞務(wù)，則承包單位應(yīng)按提供加工、修理修配勞務(wù)的計(jì)稅規(guī)則全額計(jì)算繳納增值稅，一般納稅人適用稅率為17%；外包的如果是建筑服務(wù)，則承包單位應(yīng)按提供建筑服務(wù)的計(jì)稅規(guī)則全額計(jì)算繳納增值稅，一般納稅人適用稅率為11%。

  勞務(wù)外包業(yè)務(wù)中，員工的工作量，與承包方的價(jià)值創(chuàng)造直接相關(guān)，與發(fā)包方的價(jià)值創(chuàng)造無直接掛鉤關(guān)系。也就是說，員工的工作量創(chuàng)造的是承包方的價(jià)值增值，因此銷售額不差額扣除工資，這與一般勞務(wù)無異。當(dāng)然，員工工資也屬于承包方的成本，但是目前政策下工資成本項(xiàng)目無法作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，這也與一般勞務(wù)無異。

  

 

萱萱老師 解答

2020-05-02 15:59

三、人力資源外包

  廣義的人力資源外包屬于勞務(wù)外包的一種，涵蓋了勞務(wù)派遣和人事代理的范疇，且實(shí)際外延還會(huì)更大。而47號文中的人力資源外包服務(wù)，顯然不是這個(gè)概念。47號文第三條項(xiàng)，“納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅”。請注意，是經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，不是人力資源服務(wù)！

  從這一點(diǎn)就可以看出，47號文中的人力資源外包服務(wù)是代理性質(zhì)！也就是類似于人事代理，當(dāng)然其外延可能會(huì)大于人事代理，但無論如何都逃不出代理業(yè)務(wù)的范疇。因此，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資、五險(xiǎn)一金。

  根據(jù)47號文的表述，我們可以推斷出，此文中的“人力資源外包服務(wù)”是狹義的，是指企業(yè)將其人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開戶、發(fā)放工資、培訓(xùn)等工作。

  員工是客戶單位的員工，是與客戶單位簽訂的勞動(dòng)合同，是客戶單位為其發(fā)放工資、五險(xiǎn)一金，只是客戶單位不是讓自己內(nèi)部的人力資源部門辦理，而是外包委托給了專門的人力資源管理公司辦理。這部分工資和五險(xiǎn)一金，只是往來款項(xiàng)，顯然不屬于人力資源管理公司的銷售額。

  這個(gè)不是選擇差額與不選擇差額的問題，而是天然的差額征稅。一般納稅人的適用稅率為6%，也可以選擇按5%簡易征收。小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

繁華 追問

2020-05-02 16:13

情況是這樣的：我們企業(yè)是建筑安裝企業(yè)，主營消防丶水電安裝。公司有幾個(gè)小包工頭帶領(lǐng)幾十號人上班，我又不能全造公司人員工資，所以就注冊了一個(gè)小規(guī)模的勞務(wù)派遺公司（合伙企業(yè)）。目前這勞務(wù)公司要怎樣營運(yùn)及做賬才不會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

萱萱老師 解答

2020-05-02 16:34

根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)按照以上方式做賬報(bào)稅

繁華 追問

2020-05-02 16:45

經(jīng)營方便不知道，贏利不知怎么產(chǎn)生，是收管理費(fèi)加綜合稅金形式還是怎么樣？

萱萱老師 解答

2020-05-02 17:29

勞務(wù)公司一般是按人頭收服務(wù)費(fèi)

繁華 追問

2020-05-02 17:54

什么比例啊，老師清楚點(diǎn)行嗎，不知怎么處理來著？

萱萱老師 解答

2020-05-02 18:14

一般就是一個(gè)人收取1百到2百的服務(wù)費(fèi)

繁華 追問

2020-05-02 19:12

那幾十個(gè)人，發(fā)一次工資就有幾千收入，不可能？

萱萱老師 解答

2020-05-02 19:33

請具體描述你的問題？

繁華 追問

2020-05-02 19:55

情況是這樣的：我們企業(yè)是建筑安裝企業(yè)，主營消防丶水電安裝。公司有幾個(gè)小包工頭帶領(lǐng)幾十號人上班，我又不能全造公司人員工資，所以公司老板就又注冊了一個(gè)小規(guī)模的勞務(wù)派遺公司（合伙企業(yè)）開勞務(wù)發(fā)票這樣就不做工資走勞務(wù)。目前這勞務(wù)公司要怎樣營運(yùn)及做賬才不會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

萱萱老師 解答

2020-05-02 20:14

這個(gè)問題我已經(jīng)回答了啊

繁華 追問

2020-05-02 21:06

老師，簡單具體點(diǎn)？