佛系女 追問

2020-03-06 15:13

老師，我們是收款方

佛系女 追問

2020-03-06 15:16

老師，謝答案是這么寫的，你再看看吧

QQ老師 解答

2020-03-06 15:25

你好！他這是按差額征稅處理的。 
營改增后，勞務派遣服務可以差額征收，會計處理怎么辦？請看實務案例。

一、稅務規(guī)定

《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）文規(guī)定：

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

采穗園：小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；

二、增值稅會計處理規(guī)定

財辦會[2016]27號規(guī)定：

（三）差額征稅的賬務處理。

1．企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，應當按減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），按應付或實際支付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

三、實務處理

在實務中，派遣人員的工資發(fā)放有兩種情況，一種是用工方發(fā)放，一種是勞務派遣方發(fā)放。無論那種發(fā)放形式，如果勞務公司選擇選擇差額征稅，其會計處理基本一致。

（一）一般納稅人

【案例一】A公司是一家勞務派遣公司，一般納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務派遣費用共計100萬元，其中需要代發(fā)勞務派遣工資75萬元、支付五險一金21萬，共計96萬元。A公司選擇差額征收。

第一步：全額確認收入與銷項稅額

借：銀行存款 1,000,000.00

  貸：主營業(yè)務收入 952,380.95

    應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 47,619.05①

第二步：確認可扣減的成本費用及“銷項稅額抵減”

借：主營業(yè)務成本 914,285.71

  應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）45,714.29②

  貸：應付職工薪酬——應付工資 750,000.00

    應付職工薪酬——五險一金  210,000.00

第三步：月底結轉未交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅） 1,904.76(①-②)

  貸：應交稅費——未交增值稅 1,904.76（實際繳納數(shù)）

【案例二】B公司是一家勞務派遣公司，一般納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務派遣費用共計25萬元，其中需要支付五險一金21萬。工資由用工方直接支付給勞務派遣人員。B公司選擇差額征收。

第一步：全額確認收入與銷項稅額

借：銀行存款 250,000.00

  貸：主營業(yè)務收入 238,095.24

    應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 11,904.76①

第二步：確認可扣減的成本費用及“銷項稅額抵減”

借：主營業(yè)務成本 200,000.00

  應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）10,000.00②

  貸：應付職工薪酬——五險一金 210,000.00

第三步：月底結轉未交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅） 1,904.76(①-②)

  貸：應交稅費——未交增值稅 1,904.76（實際繳納數(shù)）

（二）小規(guī)模納稅人

【案例三】C公司是一家勞務派遣公司，小規(guī)模納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務派遣費用共計100萬元，其中需要代發(fā)勞務派遣工資75萬元、支付五險一金21萬，共計96萬元。C公司選擇差額征收。

第一步：全額確認收入與銷項稅額

借：銀行存款 1,000,000.00

  貸：主營業(yè)務收入 952,380.95

    應交稅費——應交增值稅  47,619.05①

第二步：確認可扣減的成本費用及應交增值稅差額抵減

借：主營業(yè)務成本 914,285.71

  應交稅費——應交增值稅  45,714.29②

  貸：應付職工薪酬——應付工資 750,000.00

    應付職工薪酬——五險一金  210,000.00

第三步：實際繳納增值稅的計算

實際繳納數(shù)=①-②=1,904.76元

【案例四】D公司是一家勞務派遣公司，小規(guī)模納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務派遣費用共計25萬元，其中需要支付五險一金21萬。工資由用工方直接支付給勞務派遣人員。D公司選擇差額征收。

第一步：全額確認收入與銷項稅額

借：銀行存款 250,000.00

  貸：主營業(yè)務收入 238,095.24

    應交稅費——應交增值稅  11,904.76①

第二步：確認可扣減的成本費用及應交增值稅差額抵減

借：主營業(yè)務成本 200,000.00

  應交稅費——應交增值稅   10,000.00②

  貸：應付職工薪酬——五險一金 210,000.00

第三步：實際繳納增值稅的計算

實際繳納數(shù)=①-②=1,904.76元

可以看出，在勞務派遣公司選擇差額征收的前提下，勞務派遣服務的增值稅計算結果是一樣的。