九劍 追問

2020-02-24 21:39

那合同資產(chǎn)科目如何使用？

立紅老師 解答

2020-02-24 21:46

您好，在按最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號—收入》準(zhǔn)則核算確認(rèn)收入時，履行了合同轉(zhuǎn)讓商品的履約義務(wù)，根據(jù)合同擁有一項(xiàng)因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的合同權(quán)利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，同時應(yīng)確認(rèn)合同資產(chǎn)。

九劍 追問

2020-02-24 21:47

那什么確定為應(yīng)收賬款？直接確定為應(yīng)收賬款可不可以？

立紅老師 解答

2020-02-24 21:54

你好，您可以看下這個內(nèi)容
“合同資產(chǎn)”是新收入準(zhǔn)則的新科目，表示企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，但是該收取對價的權(quán)利又不同于應(yīng)收賬款，簡單理解，從收取款項(xiàng)的確定性來講，合同資產(chǎn)要弱于應(yīng)收賬款。僅僅隨著時間流逝即可收款的是應(yīng)收賬款，即應(yīng)收賬款只承擔(dān)信用風(fēng)險，而合同資產(chǎn)除了信用風(fēng)險外，還要承擔(dān)其他的風(fēng)險，比如履約風(fēng)險等。

企業(yè)擁有的、無條件(即僅取決于時間流逝)向客戶收取對價的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。

合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。

例1:

甲企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售一臺設(shè)備，不含稅價1000萬元。同時甲企業(yè)承諾安裝調(diào)試設(shè)備，安裝費(fèi)用不含稅價100萬元。合同約定，在安裝調(diào)試驗(yàn)收后雙方結(jié)算價款。

假定銷售設(shè)備和安裝服務(wù)是兩項(xiàng)履約義務(wù)。

甲企業(yè)賬務(wù)處理:

1)2019年9月銷售設(shè)備，設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移:

借:合同資產(chǎn) 1130

貸:主營業(yè)務(wù)收入——銷售設(shè)備 1000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 130

說明:此處銷售設(shè)備應(yīng)收的款項(xiàng)計入合同資產(chǎn)，是因?yàn)樵搼?yīng)收款項(xiàng)在履行了另一項(xiàng)履約義務(wù)(安裝調(diào)試)后，才能確定為一項(xiàng)僅取決于時間流逝因素的權(quán)利，此時尚未履行另一項(xiàng)履約義務(wù)，除了信用風(fēng)險外，還承擔(dān)履約風(fēng)險，因此應(yīng)計入合同資產(chǎn)科目。

2)2019年11月安裝調(diào)試驗(yàn)收完畢，雙方結(jié)算價款:

借:應(yīng)收賬款 1239

借:應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 130

貸:合同資產(chǎn) 1130

貸:主營業(yè)務(wù)收入——銷售安裝服務(wù) 100

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 130

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 9

注:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號)

六、一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

例2:

甲建筑公司，某月賬務(wù)處理如下:(單位:萬元)

1)按照完工進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入與成本:

借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1200

貸:主營業(yè)務(wù)收入 1200

借:主營業(yè)務(wù)成本 900

貸:合同履約成本 900

2)與甲方結(jié)算合同價款1000萬元

借:應(yīng)收賬款 1090

貸:合同結(jié)算——價款結(jié)算 1000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 90

“合同結(jié)算科目借方余額200萬元，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額，由于該金額將在2019年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南,合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。

通常情況下，企業(yè)對其已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款;對于其已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的金額確認(rèn)合同負(fù)債。

由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目(或其他類似科目)，以核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目;期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目。

九劍 追問

2020-02-24 22:09

現(xiàn)在實(shí)務(wù)有用合同資產(chǎn)，和合同負(fù)債科目的嗎？

立紅老師 解答

2020-02-24 22:12

你好，實(shí)務(wù)中是很少用的。