潔 追問

2020-02-12 10:53

是的  一般納稅人

趙海龍老師 解答

2020-02-12 12:01

1）政策依據(jù)?！秶叶悇湛偩株P于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）規(guī)定：“納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的行為屬于“服務業(yè)——代理業(yè)”行為，應以提供代理勞務取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)稅計算繳納營業(yè)稅?！?br/>
    （2）操作方法。

    ①凡支付給政府土地整理中心用于支付拆遷補償和土地整理的費用，均作“其他應收款——代墊拆遷補償費”處理。

    借：其他應收款——代墊拆遷補償費

        貸：銀行存款

    收到政府返還成本和土地整理收益、利息，作會計分錄如下：

    借：銀行存款

        貸：其他應收店——代墊拆遷補償費

            主營業(yè)務收入——手續(xù)費收入

            財務費用——利息收入

    按照手續(xù)費收入（即土地整理收益）和利息收入給政府土地整理中心開具服務業(yè)發(fā)票，繳納5.6%的營業(yè)稅及附加。

    借：營業(yè)稅金及附加

       貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

                   ——應交城市維護建設稅

                   ——應交教育費附加

                   ——應交地方教育費附加

    土地整理收益和利息收入扣除營業(yè)稅及附加后的差額，并入公司當年利潤計算企業(yè)所得稅，

    ②凡支付給政府土地整理中心或直接支付給政府拆遷辦或直接支付給拆遷戶的補償，作“其他應收款（代墊拆遷補償費）”處理。

    如果土地整理款項（指“七通一平”等支出）由本企業(yè)支付，相關發(fā)票開給本企業(yè)，則這部分支付作“工程施工”處理。

    借：工程施工

       貸：銀行存款

    附件：建筑業(yè)發(fā)票聯(lián)。

    將來收到政府返還成本，首先沖減企業(yè)應收款（代墊拆遷補償款），剩余部分（及土地整理收益）與政府簽訂補充協(xié)議，一部分作為手續(xù)費收入，另一部分作為土地整理收入。政府土地整理中心開具手續(xù)費發(fā)票（營業(yè)稅及附加5.5%）和建筑業(yè)發(fā)票（注明土地整理工程價款，營業(yè)稅及附加3.36%）。作如下分錄：

    借：銀行存款

        貸：財務費用——利息收入

    借：銀行存款

        貸：其他應收款——代墊拆遷補償款

            主營業(yè)務收入——手續(xù)費收入

                        ——土地整理工程收入

    借：主營業(yè)務成本

        貸：工程施工

    其中，土地整理工程收入全額給土地整理中心開具建筑業(yè)發(fā)票，但由于具體整理工程被分包給其他土地整理公司并取得了建筑業(yè)發(fā)票，按照《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！?br/>
    應納營業(yè)稅及附加=（土地整理工程總收入-分包給其他工程公司已取得建筑業(yè)發(fā)票的金額）×3.3%

    合計應納營業(yè)稅及附加=利息收入×5.6%+手續(xù)費收入×5.6%+（土地整理工程總收入-分包給其他工程公司已取得建筑業(yè)發(fā)票的金額）×3.4%
    借：營業(yè)稅金及附加

       貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

                   ——應交城市維護建設稅

                   ——應交教育費附加

                   ——應交地方教育費附加

    利息收入、土地整理收益扣除營業(yè)稅及附加后的差額，并入公司當年利潤計算企業(yè)所得稅