還單身的長(zhǎng)頸鹿 追問(wèn)

2019-11-02 15:36

此項(xiàng)目具有研究設(shè)備，材料還有差旅勞務(wù)費(fèi)，屬于一個(gè)研究中心，此研究中心計(jì)劃項(xiàng)目三年?？梢园床少?gòu)設(shè)備和其他花費(fèi)除于預(yù)算的比率去攤遞延收益嗎？

克江老師 解答

2019-11-02 15:43

你好，這個(gè)要自己判斷。整個(gè)核算可以參考如下：遞延收益的會(huì)計(jì)處理

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)時(shí)的處理方法有兩種：總額法和凈額法

總額法是指在取得時(shí)借記相關(guān)的資產(chǎn)科目，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資產(chǎn)處置收益，不在予以遞延。

凈額法是指將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值。

企業(yè)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇總額法還是凈額法后，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)一貫的運(yùn)用該方法，不得隨意變更。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理為：

1、總額法

（1）企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)

借：銀行存款

貸：遞延收益

（2）在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益

借：遞延收益

貸：其他收益

例題：A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值480萬(wàn)元，設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0.收到政府補(bǔ)助450萬(wàn)元，剩余的30萬(wàn)元由企業(yè)自身承擔(dān)。

（1）企業(yè)在收到政府補(bǔ)助時(shí)

借：銀行存款450

貸：遞延收益450

（2）在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益：

借：遞延收益48

貸：其他收益48

2、凈額法

（1）企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)

借：銀行存款

貸：遞延收益

（2）將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

貸：銀行存款

同時(shí)：

借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

例題：A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值480萬(wàn)元，設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0.收到政府補(bǔ)助450萬(wàn)元，剩余的30萬(wàn)元由企業(yè)自身承擔(dān)。

（1）企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)

借：銀行存款480

貸：遞延收益480

（2）將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值

借：固定資產(chǎn)480

貸：銀行存款480

借：遞延收益450

貸：固定資產(chǎn)450

（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1、用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，在收到時(shí)應(yīng)當(dāng)先判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件，收到時(shí)暫時(shí)無(wú)法確定，則應(yīng)當(dāng)先作為預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款科目，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件后，在確認(rèn)為遞延收益。

例題：20X1年1月1日甲企業(yè)與當(dāng)?shù)氐恼炗喓献鲄f(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣蚣灼髽I(yè)提供1,000萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)資金，用于企業(yè)的人才激勵(lì)。同時(shí)協(xié)議約定，甲企業(yè)自獲得政府補(bǔ)助起10年內(nèi)不遷離本區(qū)的，否則政府有權(quán)追回獎(jiǎng)勵(lì)金。20X1年4月1日收到1,000萬(wàn)元的資助資金，并且在5月1日和12月1日使用了400萬(wàn)元和300萬(wàn)元，用于發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)

甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

（1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款 1,000

貸：遞延收益 1,000

（2）5月1日和12月1日發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)

借：遞延收益 400

貸：管理費(fèi)用 400

借：遞延收益 300

貸：管理費(fèi)用 300

2、用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

例題：甲公司因?yàn)樽匀辉驇?kù)存商品發(fā)生損害，損失金額為150萬(wàn)元，與20X1年12月1日收到政府補(bǔ)助150萬(wàn)元，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 150

貸：營(yíng)業(yè)外收入150

（三）綜合性政府補(bǔ)助

指同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)將其整體歸類于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

例題：2X13年1月1日，甲市政府與乙企業(yè)簽訂了一份補(bǔ)助資金合同，用來(lái)對(duì)乙企業(yè)臨床研究提供資金補(bǔ)助，補(bǔ)助資金為400萬(wàn)元，該項(xiàng)臨床研究需要的總共資金為800萬(wàn)元，乙企業(yè)自身承擔(dān)400萬(wàn)元，2X13年6月1日乙企業(yè)收到政府補(bǔ)助資金400萬(wàn)元，6月15日乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)研究設(shè)備，設(shè)備的相關(guān)成本為300萬(wàn)元，其中使用補(bǔ)助資金為200萬(wàn)元，該設(shè)備的使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。

本題中乙企業(yè)收到的政府補(bǔ)助為綜合性政府補(bǔ)助，需要辨別是與資產(chǎn)相關(guān)的還是與收益相關(guān)的，假設(shè)乙企業(yè)取得為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，采用凈額法進(jìn)行處理，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

（1）2X13年乙企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款 200

貸：遞延收益 200

（2）2X13年購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 300

貸：銀行存款 300

借：遞延收益 200

貸：固定資產(chǎn)200

（3）2X13年計(jì)提折舊

借：研發(fā)支出 5 （100/10/2=5）

貸：累計(jì)折舊 5

（四）不滿足條件政府補(bǔ)助需要返還的情況

應(yīng)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1、初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

2、存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；

3、屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

例題：甲企業(yè)需要購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備，所需的資金為480萬(wàn)元，向當(dāng)?shù)卣块T(mén)申請(qǐng)補(bǔ)助資金為210萬(wàn)元，20X2年1月1日收到政府補(bǔ)助資金210萬(wàn)元，20X2年4月15日，甲企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行折舊，不考慮凈殘值，2X10年4月5日出售該臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬(wàn)元，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

1、采用總額法

（1）實(shí)際收到政府補(bǔ)助

借：銀行存款 210

貸：遞延收益 210

（2）購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 480

貸：銀行存款 480

（3）每月計(jì)提折舊時(shí)：

借：管理費(fèi)用 4 （480/10/12=4）

貸：累計(jì)折舊 4

（4）分?jǐn)傔f延收益：

借：遞延收益 1.75 （210/10/12=1.75）

貸：其他收益 1.75

（5）2X10年4月出售設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 96

累計(jì)折舊 384

貸：固定資產(chǎn) 480

借：銀行存款 120

貸：固定資產(chǎn)清理 96

營(yíng)業(yè)外收入 24

（6）轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

借：遞延收益 42

貸：營(yíng)業(yè)外收入 42

（7）假設(shè)20X3年4月30日，甲企業(yè)不滿足政府補(bǔ)助的條件，甲企業(yè)退回政府補(bǔ)助款210萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：

借：遞延收益 189

營(yíng)業(yè)外支出21

貸：銀行存款 210

2、采用凈額法

（1）實(shí)際收到政府補(bǔ)助

借：銀行存款 210

貸：遞延收益 210

（2）購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn) 480

貸：銀行存款 480

借：遞延收益 210

貸：固定資產(chǎn) 210

（3）計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用2.25

貸：累計(jì)折舊 2.25

（4）出售設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 54

累計(jì)折舊216

貸：固定資產(chǎn) 270

借：銀行存款 120

貸：固定資產(chǎn)清理54

營(yíng)業(yè)外收入 66

（5）如果采用凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，則應(yīng)當(dāng)理解為企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備之前就沒(méi)獲得政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

借：固定資產(chǎn) 210

營(yíng)業(yè)外支出 210

貸：銀行存款 210

累計(jì)折舊 210

（五）財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理

財(cái)政貼息分為兩種，一種為將財(cái)政貼息資金撥付給貸款銀行；另一種為將財(cái)政貼息資金撥付給受益企業(yè)。

1、將財(cái)政貼息資金撥付給貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠性利率向企業(yè)提供貸款

例題：2008年1月1日甲企業(yè)向政府指定的銀行的貸款，該筆貸款與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，貸款金額為100萬(wàn)元，同類貸款的市場(chǎng)利率為10%，甲企業(yè)與制定銀行簽訂的貸款協(xié)議約定的年利率為6%，甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 1,000,000

貸：長(zhǎng)期借款 1,000,000

2008年每月企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息支出為：

借：在建工程 5,000（1,000,000*0.06/12=5,000）

貸：應(yīng)付利息 5,000

2、 將財(cái)政貼息資金撥付給受益企業(yè)

例題：2008年1月1日甲企業(yè)向銀行申請(qǐng)貸款100萬(wàn)元，合同約定的利率為10%，甲企業(yè)可以憑支付利息憑證向政府申請(qǐng)財(cái)政貼息（利率為6%）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

（1）取得借款時(shí)：

借：銀行存款 1,000,000

貸：長(zhǎng)期借款 1,000,000

（2）每月支付利息時(shí)：

借：在建工程 8,333.33（1,000,000*0.1/12=8,333.33）

貸：應(yīng)付利息 8,333.33

借：其他應(yīng)收款 5,000 （1,000,000*0.06/12=5,000）

貸：在建工程 5,000