princess 追問

2019-08-01 17:03

什么情況下需要納稅調(diào)整，什么情況下不需要納稅調(diào)整

莊老師 解答

2019-08-01 17:41

因稅法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的規(guī)定不盡相同，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算與繳納稅款方面往往容易出現(xiàn)差錯(cuò)，并由此引發(fā)一些稅務(wù)問題。如，相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，也可以按規(guī)定自主提取壞賬準(zhǔn)備金，除另有規(guī)定外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。但企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)在企業(yè)所得稅前究竟應(yīng)如何處理？舉例說明如下：某企業(yè)第一年年初應(yīng)收賬款余額為零，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為2000000元；第二年年末余額為800000元；第三年年末余額為600000元，其中當(dāng)年發(fā)生壞賬損失6000元；第四年年末余額為零。已知企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為10‰，所得稅稅率為33％。該企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。根據(jù)上述資料依不同年度計(jì)算出壞賬準(zhǔn)備并作相應(yīng)賬務(wù)處理和納稅調(diào)整。

  
  答：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式為（不考慮收回已核銷的壞賬因素）：

  
  公式①：會(huì)計(jì)上本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額－本科目的貸方余額，負(fù)數(shù)表示企業(yè)減提的壞賬準(zhǔn)備；公式②：稅法上本期按稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×5‰－（期初應(yīng)收賬款余額×5‰－本期實(shí)際發(fā)生的壞賬）；如果公式①－公式②為正數(shù)，其差額表示應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如果公式①－公式②為負(fù)數(shù)，其差額表示應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

  
  1.第一年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：2000000×10‰=20000（元）。

  
  借：管理費(fèi)用        20000

  
  貸：壞賬準(zhǔn)備    20000

  
  按稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備：2000000×5‰=10000（元）；遞延稅款=（20000－10000）×33%=3300（元）。

  
  借：遞延稅款                  3300

  
   貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  3300

  
  2.第二年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：800000×10‰－20000=-12000（元）。

  
  借：壞賬準(zhǔn)備          12000

  
   貸：管理費(fèi)用    12000

  
  按稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備：（800000－2000000）×5‰=-6000（元）。

  
  分析：會(huì)計(jì)上減提壞賬準(zhǔn)備會(huì)增加利潤(rùn)12000元，而按稅法規(guī)定只應(yīng)增加利潤(rùn)6000元，所以企業(yè)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6000元，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款=6000×33%=1980（元）。

  
  借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅       1980

  
   貸：遞延稅款               1980

  
  3.第三年發(fā)生壞賬損失6000元，應(yīng)沖銷已提壞賬準(zhǔn)備。

  
  借：壞賬準(zhǔn)備             6000

  
   貸：應(yīng)收賬款         6000

  
  提取壞賬準(zhǔn)備：600000×10‰－（8000－6000）=4000（元）。

  
  借：管理費(fèi)用          4000

  
   貸：壞賬準(zhǔn)備    4000

  
  按稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：600000×5‰－（800000×5‰－6000）=5000（元）。

  
  分析：會(huì)計(jì)上提取壞賬準(zhǔn)備會(huì)減少利潤(rùn)4000元，而按稅法規(guī)定應(yīng)減少利潤(rùn)5000元，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1000元，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款=1000×33%=330（元）。

  
  借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅       330

  
   貸：遞延稅款           330

  
  4.第四年應(yīng)收賬款余額為零，應(yīng)沖銷尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備0－6000=-6000（元）。

  
  借：壞賬準(zhǔn)備            6000

  
   貸：管理費(fèi)用        6000

  
  按稅法規(guī)定應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備：0－600000×5‰=-3000（元）。

  
  分析：會(huì)計(jì)上沖銷壞賬準(zhǔn)備會(huì)增加利潤(rùn)6000元，而按稅法規(guī)定只應(yīng)增加利潤(rùn)3000元，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3000元，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款=3000×33%＝990（元）。

  
  借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅       990  
   貸：遞延稅款             990

  
  從上例可以看出，當(dāng)應(yīng)收賬款余額為零時(shí)，遞延稅款實(shí)現(xiàn)了對(duì)等性轉(zhuǎn)銷，這也說明壞賬準(zhǔn)備提取比例超過5‰的部分屬于時(shí)間性差異。另根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)文件規(guī)定，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，因此自文件執(zhí)行之日起，會(huì)計(jì)與稅法在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍（即壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提口徑）上不再有差異。