鏗鏘玫瑰2 追問

2019-06-27 16:50

不明白

靖曦老師 解答

2019-06-27 17:42

 建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同
我這里說一下鋼結(jié)構(gòu)的成本核算
（一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細(xì)科目。
  1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本
  在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目
  （1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  （2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  （3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  （4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  （5）分包成本（項(xiàng)目/部門核算）
  （6）間接費(fèi)用
  間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目
  管理人員工資（項(xiàng)目/部門核算）
  職工福利費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  低值易耗品攤銷（項(xiàng)目/部門核算）
  辦公費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  財產(chǎn)保險費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  工程保修費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  排污費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  勞動保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  材料物資盤虧及毀損（項(xiàng)目/部門核算）
  取暖費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）
  2、工程施工-毛利，核算工程毛利
  具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費(fèi)用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。
  （二）機(jī)械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。
  通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：
  工資及附加（部門/設(shè)備核算）
  燃料及動力（部門/設(shè)備核算）
  折舊費(fèi)（部門/設(shè)備核算）
  配件及修理費(fèi)（部門/設(shè)備核算）
  間接費(fèi)用（部門/設(shè)備核算）
  （三）應(yīng)收賬款
  1、應(yīng)收工程款（往來單位核算） 核算根據(jù)工程進(jìn)度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款
  2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款
  3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。
  （四）應(yīng)付賬款
  1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。
  2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款
  3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。
  4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。
  （五）工程結(jié)算 （往來單位/項(xiàng)目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。
  （六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可）
  1、 目標(biāo)成本
  目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目
  （1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  （2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  （3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  （4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  （5）間接費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）
  2、稅金（項(xiàng)目/部門核算）
  3、勞動保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  4、公司管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）
  5、公司利潤（項(xiàng)目/部門核算）
  其他會計科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大，不在此做專門的討論。
  工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：
  1.人工費(fèi)：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項(xiàng)費(fèi)用，內(nèi)容包括：
  （1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。
  （2）工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價補(bǔ)貼，煤、燃?xì)庋a(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼，流動施工津貼等。
  （3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。
  （4）職工福利費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的生產(chǎn)工人福利費(fèi)（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提?。?。
  （5）生產(chǎn)工人勞動保護(hù)費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動保護(hù)用品的購置費(fèi)及修理費(fèi)，徒工服裝補(bǔ)貼，防暑降溫費(fèi)，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費(fèi)用等。
  （6）企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等————新企業(yè)會計準(zhǔn)則增加內(nèi)容
  2.材料費(fèi)：是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用。內(nèi)容包括：
  （1）材料原價（或供應(yīng)價格）。
  （2）材料運(yùn)雜費(fèi)：是指材料自來源地運(yùn)至工地倉庫或指定堆放地點(diǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用。
  （3）運(yùn)輸損耗費(fèi)：是指材料在運(yùn)輸裝卸過程中不可避免的損耗。
  （4）采購及保管費(fèi)：是指為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。
  包括： 采購費(fèi)、倉儲費(fèi)、工地保管費(fèi)、倉儲損耗。
  （5）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗(yàn)費(fèi)和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗(yàn)，對構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)試驗(yàn)的費(fèi)用。
  3.施工機(jī)械使用費(fèi)：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場外運(yùn)費(fèi)。
  施工機(jī)械臺班單價應(yīng)由下列七項(xiàng)費(fèi)用組成：
  （1）折舊費(fèi)：指施工機(jī)械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。
  （2）大修理費(fèi)：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費(fèi)用。
  （3）經(jīng)常修理費(fèi)：指施工機(jī)械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費(fèi)用。包括為保障機(jī)械正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費(fèi)用，機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費(fèi)用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)用等。
  （4）安拆費(fèi)及場外運(yùn)費(fèi)：安拆費(fèi)指施工機(jī)械在現(xiàn)場進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費(fèi)用；場外運(yùn)費(fèi)指施工機(jī)械整體或分體自停放地點(diǎn)運(yùn)至施工現(xiàn)場或由一施工地點(diǎn)運(yùn)至另一施工地點(diǎn)的運(yùn)輸、裝卸、輔助材料及架線等費(fèi)用。
  （5）人工費(fèi)：指機(jī)上司機(jī)（司爐）和其他操作人員的工作日人工費(fèi)及上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費(fèi)。
  （6）燃料動力費(fèi)：指施工機(jī)械在運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。
  （7）養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi)、車船使用稅、保險費(fèi)及年檢費(fèi)等。
  設(shè)置了“機(jī)械作業(yè)”科目的機(jī)械使用費(fèi)為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項(xiàng)目部收取的機(jī)械臺班費(fèi)，以上內(nèi)容只需在“機(jī)械作業(yè)”科目中核算即可。
  4、其他直接費(fèi)（在預(yù)算上被稱為措施費(fèi)）是指為完成工程項(xiàng)目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。
  包括內(nèi)容：
  （1） 環(huán)境保護(hù)費(fèi)：是指施工現(xiàn)場為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。
  （2） 文明施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。
  （3）安全施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。
  （4）臨時設(shè)施費(fèi)：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費(fèi)用等。
  臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。
  臨時設(shè)施費(fèi)用包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)。
  （5）夜間施工費(fèi)：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費(fèi)用。
  （6）二次搬運(yùn)費(fèi)：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。
  （7）大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及安拆費(fèi)：是指機(jī)械整體或分體自停放場地運(yùn)至施工現(xiàn)場或由一個施工地點(diǎn)運(yùn)至另一個施工地點(diǎn)，所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場運(yùn)輸及轉(zhuǎn)移費(fèi)用及機(jī)械在施工現(xiàn)場進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和安裝所需的輔助設(shè)施的費(fèi)用。
  （8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及模板、支架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。
  （9）腳手架費(fèi)：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及腳手架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。
  （10）已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)：是指竣工驗(yàn)收前，對已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費(fèi)用。
  （11）施工排水、降水費(fèi)：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費(fèi)用。
  管理人員工資 核算項(xiàng)目管理人員的工資及獎金
  職工福利費(fèi) 核算根據(jù)項(xiàng)目管理人員工資總額提取的職工福利費(fèi)
  固定資產(chǎn)使用費(fèi) 核算管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。
  低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費(fèi)） 核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費(fèi)。
  辦公費(fèi) 核算項(xiàng)目部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費(fèi)用。
  差旅費(fèi) 核算項(xiàng)目職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)，市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi)，職工探親路費(fèi)，勞動力招募費(fèi)，職工離退休、退職一次性路費(fèi)，工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，工地轉(zhuǎn)移費(fèi)以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi)。
  工程保修費(fèi) 核算項(xiàng)目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)保修費(fèi)用
  排污費(fèi) 核算項(xiàng)目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費(fèi)等
  勞動保護(hù)費(fèi) 核算項(xiàng)目為職工購置的各項(xiàng)勞保用品費(fèi)用
  外單位管理費(fèi)用 核算支付給總包單位的管理費(fèi)
  其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）
  1、 關(guān)于成本的賬務(wù)處理：
  分配工資獎金：
  借：工程施工-合同成本-人工費(fèi)（生產(chǎn)工人工資獎金）
  機(jī)械作業(yè)-工資及附加（機(jī)駕人員工資獎金）
  工程施工-合同成本-間接費(fèi)用-管理人員工資（項(xiàng)目部管理人員工資獎金）
  貸：應(yīng)付工資
  應(yīng)付職工薪酬——-新準(zhǔn)則變化內(nèi)容
  領(lǐng)用原材料
  借：工程施工-合同成本-材料費(fèi)
  貸：原材料
  臺班費(fèi)結(jié)算：
  借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)
  貸：應(yīng)付賬款（外部單位）
  機(jī)械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺班）
  甲供料的賬務(wù)處理：
  甲方撥付：
  借：原材料-甲供材料-XX
  貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位
  領(lǐng)用時：
  借：工程施工-合同成本-材料費(fèi)
  貸：原材料-甲供材料XX
  業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：
  借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅
  貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位
  項(xiàng)目專門借款發(fā)生的利息：
  借：工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)
  貸：銀行存款（新準(zhǔn)則新增內(nèi)容）
  委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項(xiàng)目）
  撥付物資時：
  借：委托加工物資
  貸：原材料-XX材料
  支付加工費(fèi)時：
  借：委托加工物資
  貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
  收回加工物資：
  借：原材料-XX
  貸：委托加工物資
  領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。
  2、分包核算專題
  工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一，核算比較簡單，不在此做具體介紹。
  工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承包方及時結(jié)算。
  通常情況下，總承包方會要求分包方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報表，由總承包方對其進(jìn)行審核后，扣減相關(guān)其他費(fèi)用后再予以支付。
  涉及到的主要賬務(wù)處理如下：
  1）、分包成本的確定
  總承包方財務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報表，列支工程成本。平常工程進(jìn)度報表一般要求不是很嚴(yán)格，只要不超過合同總金額，財務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報表做成本列支。這時總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā)票。
  借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項(xiàng)目
  貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位
  2）、分包方領(lǐng)取材料的核算
  領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購買總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下，按第一種方式進(jìn)行處理，有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷售，并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實(shí)體還是銷售。這一點(diǎn)在稅局的認(rèn)可比較關(guān)鍵。
  領(lǐng)用時：
  借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位
  貸：原材料-XX材料
  分包單位領(lǐng)用甲供料的處理：
  借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位
  貸：原材料-甲供材料-XX材料
  3）、支付的處理很簡單。
  借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位
  貸：銀行存款
  4）、與分包單位的結(jié)算：
  有很多朋友問與分包單位結(jié)算時，究竟以什么金額作為成本入賬。其實(shí)這個問題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業(yè)的處理方式也不盡相同。
  通常情況下，總承包方應(yīng)當(dāng)列支分包成本的金額=結(jié)算總金額-分包單位承擔(dān)的稅金-應(yīng)收分包單位管理等。
  但在實(shí)際工程中要注意到，分包單位領(lǐng)用的材料不能再從上式中扣減，因?yàn)榉职鼏挝活I(lǐng)用的原材料構(gòu)成工程成本，而稅金在總承包方確認(rèn)收入的時候，已經(jīng)確認(rèn)了損益?？偝邪绞杖〉墓芾碣M(fèi)作為工程毛利的構(gòu)成部分，不需要再在分包結(jié)算的最后金額中予以確認(rèn)。
  例：某工程合同金額為1000萬元，與業(yè)主結(jié)算1200萬元，其中分包500萬。已審定的分包單位工程進(jìn)度400萬元，根據(jù)分包合同，總承包方收取分包方10%的管理費(fèi)，不含營業(yè)稅及附加3.30% .
  這時，在實(shí)際處理時需要注意：
  ①、收取的管理費(fèi)應(yīng)當(dāng)與分包單位結(jié)算時扣除，不在賬務(wù)上反映。
  ②、分包單位的稅應(yīng)當(dāng)在與分包單位結(jié)算時扣除。
  即：分包單位的結(jié)算金額應(yīng)當(dāng)=500×（1-10%-3.30%）=433.50萬元
  最后補(bǔ)充差額進(jìn)成本：
  借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項(xiàng)目 33.50萬元（433 .50-400）
  貸：應(yīng)付賬款 33.50萬元