莉 追問

2019-04-05 10:02

2018年每季度申報(bào)納稅時(shí)，所有數(shù)據(jù)都填的是零，那現(xiàn)在匯算清繳可按實(shí)際填報(bào)嗎

王雁鳴老師 解答

2019-04-05 10:04

您好，2018年每季度申報(bào)納稅時(shí)，所有數(shù)據(jù)都填的是零，現(xiàn)在匯算清繳可按實(shí)際填報(bào)的。

莉 追問

2019-04-05 10:07

老師，什么情況下5年以內(nèi)的虧損不能彌補(bǔ)

王雁鳴老師 解答

2019-04-05 10:10

您好，  1、企業(yè)籌辦期虧損不得作為當(dāng)期虧損 
 
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函〔2010〕79號(hào)第七條規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。 
 
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定，關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 
 
  例如，某企業(yè)2014年開始籌建，籌建期歷時(shí)3年，開辦費(fèi)為1000萬元，2016年開始生產(chǎn)經(jīng)營取得收入，如果2014年、2015年的開辦費(fèi)都作為當(dāng)年的虧損處理，意味著虧損彌補(bǔ)期少了3年。而按國稅函〔2009〕98號(hào)規(guī)定，2016年作為開辦費(fèi)扣除，有效延長了虧損彌補(bǔ)期限。如果2016年仍沒有足夠所得彌補(bǔ)虧損，可選擇作其他長期待攤費(fèi)用，遞延3年扣除。 
 
  2、合伙企業(yè)的虧損不允許合伙人扣除 
 
   
 
  《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第五條規(guī)定：合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。 
 
  例如，某合伙企業(yè)由法人甲及自然人乙、丙組成，出資比例分別為60%、30%、10%。合同約定年終盈虧也按此比例分成或擔(dān)負(fù)。2014年、2015年該合伙企業(yè)虧損分別為300,000元、400,000元，2016年獲利1000,000元。那么，該合伙企業(yè)，如何進(jìn)行2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳？ 
 
   
 
  該合伙企業(yè)2014年、2015年累計(jì)虧損700,000元，不得用該合伙企業(yè)2016年稅前利潤彌補(bǔ)。根據(jù)（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第二、三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。因此，每個(gè)合伙人分得稅前利潤分別為甲600,000元、乙300,000元、丙100,000元。在不考慮其他收入因素的前提下，甲應(yīng)繳企業(yè)所得稅150,000元（600,000×25%）；乙應(yīng)繳個(gè)人所得稅為90,250元（300,000×35%-14750）；丙應(yīng)繳個(gè)人所得稅為20,250元（100,000×35%-14750）。 
 
  3、被投資企業(yè)虧損不得在投資方扣除 
 
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 
 
  例如，某公司投資另一企業(yè)，持有其40%股權(quán)，該公司采取權(quán)益法做賬。2016年被投資企業(yè)虧損1500萬元，該公司在會(huì)計(jì)上調(diào)減了600萬元會(huì)計(jì)利潤，這是不正確的。權(quán)益法確認(rèn)的投資收益在稅法上不做收入處理，對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)的虧損也不允許在企業(yè)所得稅前扣除。因此，該企業(yè)600萬元應(yīng)做納稅調(diào)增處理。 
 
  4、境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損 
 
   
 
  《企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 
 
  值得提醒注意的是，境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）第三條第五款規(guī)定，在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。 
 
  例如，某居民企業(yè)境外設(shè)有一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)，2015年境外營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損100萬元，企業(yè)境內(nèi)盈利為150萬元；2016年境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損50萬元，境外應(yīng)稅所得為100萬元。在不考慮其它納稅調(diào)整因素的情況下，企業(yè)2015年境內(nèi)盈利為150萬元，境外虧損100萬元不得抵減境內(nèi)盈利；2016年境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損50萬元，境外應(yīng)稅所得100萬元在彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損50萬元后，納稅調(diào)整后所得為0，剩余的50萬元境外所得再按規(guī)定計(jì)算企業(yè)所得稅。 
 
  5、核定征收虧損不得彌補(bǔ) 
 
   
 
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第六條規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。而在應(yīng)稅收入的確認(rèn)上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定，應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見，實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，其以前年度應(yīng)彌補(bǔ)而未彌補(bǔ)的虧損不能在核定征收年度進(jìn)行彌補(bǔ)。但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時(shí)，在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補(bǔ)虧損。但結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)連續(xù)計(jì)算，最長不得超過五年。也就是說，核定征收年度也計(jì)算彌補(bǔ)虧損年度。核定征收期間的虧損也不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 
 
  例如，某企業(yè)2013年為查賬征收所得稅企業(yè)，累計(jì)未彌補(bǔ)虧損170萬元，其中：2011年、2012年、2013年未彌補(bǔ)的虧損額分別為20萬元、30萬元、120萬元。2014年采取核定征收，前期虧損不允許在2014年度稅前彌補(bǔ)。其2015年又轉(zhuǎn)為查賬征收，實(shí)現(xiàn)利潤50萬元。根據(jù)上述規(guī)定，2015年可彌補(bǔ)2011年、2012年度虧損50萬元。假如2016年實(shí)現(xiàn)利潤160萬元，仍可彌補(bǔ)2013年度虧損120萬元，剩余40萬元再按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 
 
  

莉 追問

2019-04-05 10:17

如果2017年申報(bào)的都是零，實(shí)際是虧損的，那2018年申報(bào)時(shí)2017年的虧損就不能算了嗎

王雁鳴老師 解答

2019-04-05 10:19

您好，如果2017年申報(bào)的都是零，實(shí)際是虧損的，那2018年申報(bào)時(shí)2017年的虧損就不能算了，不過您可以試試，填寫一下虧損，有可能讓把這個(gè)虧損彌補(bǔ)的，或者您重新更正2017年的匯算清繳為虧損。

莉 追問

2019-04-05 10:24

老師，零申報(bào)是不是針對(duì)所得稅的

王雁鳴老師 解答

2019-04-05 10:28

您好，0申報(bào)一般情況下，是針對(duì)增值稅的。所得稅也有，但是不多。

莉 追問

2019-04-05 10:31

是不是沒有開票，沒有收入就是0申報(bào)

王雁鳴老師 解答

2019-04-05 10:34

您好，增值稅是這樣的，所得稅就不一定了，因?yàn)闆]有收入，還有費(fèi)用呢，如果沒有收入，也沒費(fèi)用的話，所得稅也是0申報(bào)的。

莉 追問

2019-04-05 10:38

老師，公司2018年沒有收入，只有成本，我按實(shí)際申報(bào)所得稅虧70萬，稅務(wù)局會(huì)不會(huì)覺得異常

王雁鳴老師 解答

2019-04-05 10:41

您好，會(huì)覺得異常的。

莉 追問

2019-04-05 10:53

那如果還是零申報(bào)，但上傳的報(bào)表不是零，這樣會(huì)有問題嗎

王雁鳴老師 解答

2019-04-05 10:57

您好，如果是0申報(bào)，上傳的報(bào)表不是0，也會(huì)有問題的。

莉 追問

2019-04-05 11:23

那就是不能0申報(bào)是嗎

王雁鳴老師 解答

2019-04-05 11:24

您好，是的，如果有數(shù)據(jù)的話，就不能0申報(bào)了。