沈家本老師 解答

2019-03-14 20:30

實物捐贈的會計處理問題： 
 
  如果A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》，按照《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈關于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會計準則有關問題解答(三)〉的通知》(財會〔2003〕29號)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應交納的流轉(zhuǎn)稅等相關稅費，作為營業(yè)外支出處理。 
 
  如果A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會計準則》，由于準則規(guī)定，銷售商品收入須同時滿足下列條件，才能予以確認。(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(三)收入的金額能夠可靠地計量;(四)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(五)相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。按銷售商品收入確認的五個條件，捐贈支出不符合上述第(三)、第(四)個條件。雖然企業(yè)對外捐贈可以提高企業(yè)聲譽，會帶來間接經(jīng)濟利益，但會計上核算的是直接經(jīng)濟利益，因此，實物捐贈在會計上不能以公允價值確認收入，而應以成本價和相關稅費作為營業(yè)外支出。 
 
  可見，不管A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》還是《企業(yè)會計準則》，都應作如下會計處理： 
 
  借：營業(yè)外支出70.4 
 
  貸：庫存商品50 
 
  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)20.4

沈家本老師 解答

2019-03-14 20:30

實物捐贈的所得稅處理問題 
 
  1.視同銷售處理 
 
  按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。按《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，即按公允價值確認收入。所以，在企業(yè)所得稅申報時，必須按120萬元確認視同銷售收入，按50萬元確認視同銷售成本，應調(diào)增應納稅所得額70萬元。 
 
  2.稅收捐贈支出確定 
 
  根據(jù)《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2008〕160號)第八條規(guī)定，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。財稅〔2008〕160號文件第九條規(guī)定，接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。捐贈方應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。 
 
  根據(jù)《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》(財稅〔2010〕45號)第五條規(guī)定，對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除?！豆媸聵I(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》第三條規(guī)定，捐贈票據(jù)是捐贈人對外捐贈并根據(jù)國家有關規(guī)定申請捐贈款項稅前扣除的有效憑證。 
 
  從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)捐贈支出的合法依據(jù)是捐贈票據(jù)，且捐贈票據(jù)的金額是公允價值，因此，企業(yè)在稅收上的捐贈支出應按公允價值和相關稅費確定，那么A公司稅收上確認的捐贈支出應為140.4(120+120×17%)萬元，其扣除限額為120(1000×12%)萬元，捐贈支出超過限額，稅收能扣除120萬元。而會計上的營業(yè)處支出為70.4萬元，應調(diào)減應納稅所得額49.6萬元。