你不知道 追問(wèn)

2019-03-06 11:08

老師，我們購(gòu)買(mǎi)的購(gòu)物卡是發(fā)放給員工的，會(huì)計(jì)說(shuō)取得發(fā)票計(jì)預(yù)付，要有購(gòu)物清單才能沖預(yù)付，因?yàn)榘l(fā)票上寫(xiě)的是零稅率，我們?cè)趯?shí)際消費(fèi)后超市才繳稅，這是怎么回事？

彩麗老師 解答

2019-03-06 11:31

這種要分情況的。 
 
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）對(duì)預(yù)付卡業(yè)務(wù)涉稅處理作出了明確規(guī)定。相關(guān)企業(yè)應(yīng)知曉各環(huán)節(jié)如何開(kāi)票和納稅。 
 
售卡環(huán)節(jié) 
 
預(yù)付卡分為單用途卡和多用途卡。單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。多用途卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。 
 
納稅：售卡企業(yè)發(fā)售單用途卡，或者支付機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售多用途卡，通常是購(gòu)卡方支付一定資金取得等值的預(yù)付卡。售卡方雖然取得了預(yù)收資金，但未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，因此這筆預(yù)收資金不計(jì)繳增值稅。 
 
然而，有些售卡方會(huì)收取一定的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等，這是實(shí)現(xiàn)了的銷(xiāo)售收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)繳增值稅。適用稅率應(yīng)參照主營(yíng)業(yè)務(wù)而定。比如，加油卡適用稅率16%（2018年5月1日前，執(zhí)行17%的增值稅稅率），餐飲卡適用稅率6%，售房卡適用稅率10%（2018年5月1日前，執(zhí)行11%的增值稅稅率）。如果是小規(guī)模納稅人，則適用征收率3%。 
 
開(kāi)票：售卡方應(yīng)將增值稅稅控開(kāi)票軟件升級(jí)到最新版本（V2.0.11）。V2.0.11版中，《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼》增加了“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”，下設(shè)“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”。 
 
預(yù)收資金開(kāi)票：售卡方向購(gòu)卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)  票，發(fā)  票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”。不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)  票。如果誤開(kāi)了專(zhuān)用發(fā)票，則因?yàn)殚_(kāi)具了抵扣憑證，要計(jì)繳增值稅。而購(gòu)卡方抵扣憑證系違規(guī)取得，不能抵扣。 
 
手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等開(kāi)票：根據(jù)購(gòu)卡方是否為一般納稅人，視情況開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票。在使用《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼》時(shí)，應(yīng)參照主營(yíng)業(yè)務(wù)編碼，比如美容卡即為“30705999”，加油卡（車(chē)用）則為“10701010102”。 
 
充值環(huán)節(jié) 
 
持卡方充值時(shí)，售卡方也是預(yù)收資金，不計(jì)繳增值稅。售卡方向充值方開(kāi)具增值稅普通發(fā)   票。 
 
銷(xiāo)售環(huán)節(jié) 
 
納稅：持卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售方實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，應(yīng)計(jì)繳增值稅。 
 
開(kāi)票：不得向持卡方開(kāi)具增值稅發(fā)  票。持卡方已在購(gòu)卡或充值時(shí)取得了普通發(fā)  票。 
 
提醒：由于不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)  票，企業(yè)是否辦理預(yù)付卡，要充分考慮自己的實(shí)際情況。如果企業(yè)是增值稅一般納稅人，企業(yè)車(chē)輛用油本來(lái)是可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的，但若用加油卡加油，卻不能獲得抵扣憑證，無(wú)法抵扣。 
 
結(jié)算環(huán)節(jié) 
 
有時(shí)候，銷(xiāo)售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人，售卡方必然要向銷(xiāo)售方支付貨物或服務(wù)款項(xiàng)。多用途卡則為支付機(jī)構(gòu)向特約商戶支付。 
 
納稅：此時(shí)不納稅。前文已提及，銷(xiāo)售方納稅義務(wù)時(shí)間在持卡方持卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)之時(shí)。 
 
開(kāi)票：銷(xiāo)售方應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)  票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)  票。售卡方將此普通發(fā)票留存?zhèn)洳?，這是取得預(yù)收資金不計(jì)繳增值稅的憑證。