笑笑 追問

2019-02-22 10:12

固定資產(chǎn)的稅前一次性扣除的話，就是不用分期折舊了。老師我公司2018年8月購入一輛車，前期的會計(jì)一直沒有入賬，我可以現(xiàn)在入賬嗎？并且費(fèi)用一次扣除了？

三寶老師 解答

2019-02-22 10:18

1、固定資產(chǎn)一次性扣除，是稅務(wù)上作為加速折舊處理，賬務(wù)上還是按正常計(jì)提折舊核算 
2、沒有入賬的固定資產(chǎn)可以補(bǔ)入賬。 
近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號），通知規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購進(jìn)的、單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具可以一次性稅前扣除。 
一、文件的主要內(nèi)容 
企業(yè)如何準(zhǔn)確執(zhí)行此文件，筆者認(rèn)為應(yīng)把握好財(cái)稅〔2018〕54號以下幾個關(guān)鍵點(diǎn)： 
1.范圍：允許一次性稅前扣除固定資產(chǎn)的范圍，是指除房屋、建筑物以外的設(shè)備、器具等固定資產(chǎn)，即動產(chǎn)（包括交通工具）。 
2.購買時間：2018年1月1日至2020年12月31日期間購買、制造的。包括購進(jìn)的二手固定資產(chǎn)。 
3.單位價值：單價不超過500萬元。如果允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則為不含稅價；如果沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則為含稅價。 
4.殘值處理：如果企業(yè)選擇享受一次性扣除政策，一次性稅前扣除包括殘值。 
會計(jì)處理： 
對于財(cái)稅〔2018〕54號的規(guī)定的會計(jì)處理，目前還沒有相應(yīng)的會計(jì)折舊處理文件規(guī)定。若企業(yè)在會計(jì)上不選擇一次計(jì)提折舊的方法，則會產(chǎn)生稅會差異，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》進(jìn)行遞延所得稅會計(jì)處理。 
 
即根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)目賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，來確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。即現(xiàn)在少繳稅、未來多繳稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負(fù)債。 
例如：A企業(yè)為一般納稅人，2018年6月購入一臺價值500萬元（不含稅價500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元）的設(shè)備，會計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，假設(shè)殘值為0。假如企業(yè)在匯算2018年企業(yè)所得稅時一次性扣除。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%。會計(jì)處理如下：（單位：萬元） 
1.購進(jìn)設(shè)備時 
借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 500 
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 80 
貸：銀行存款 580 
2.到2018年末計(jì)提折舊 
借：制造費(fèi)用等 50（500÷60*6） 
貸：累計(jì)折舊 50 
3.2018年度企業(yè)所得稅匯算 
2018年應(yīng)納稅所得額調(diào)減450萬元（500-50）的遞延所得稅會計(jì)處理： 
借：所得稅費(fèi)用 112.5（450×25%） 
貸：遞延所得稅負(fù)債 112.5 
4.2019年的處理 
調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元，遞延所得稅會計(jì)處理： 
借：遞延所得稅負(fù)債 25 
貸：所得稅費(fèi)用 25