建筑行業(yè)差額征收是什么意思
【下一季、春】
于2019-01-08 11:40 發(fā)布 ??5532次瀏覽
- 送心意
王雁鳴老師
職稱(chēng): 中級(jí)會(huì)計(jì)師
2019-01-08 11:44
您好,建筑行業(yè)差額征收,就是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的分包款后的余額,作為銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅的意思。
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您好,建筑行業(yè)差額征收,就是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的分包款后的余額,作為銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅的意思。
2019-01-08 11:44:41

就是可以用總包金額-分包金額計(jì)算繳納
2016-03-28 11:00:02

你好!
建筑行業(yè)差額征收,就是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的分包款后的余額,作為銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅的意思。這個(gè)建議咨詢(xún)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局12366,一般是選擇差額征稅就可以。
2022-02-25 08:56:10

一、總分包之間差額征收增值稅與抵扣增值稅的區(qū)別
總分包之間差額征收增值稅是指選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的總包,在發(fā)生分包的情況下,為了規(guī)避總包重復(fù)納稅而選擇的一種增值稅征收方法。總分包之間差額征收增值稅分為三種:
一是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的總承包方發(fā)生跨省建筑服務(wù)或不在同一地級(jí)行政區(qū)域內(nèi)的跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),而且發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí),在工程所在地國(guó)稅局差額預(yù)交增值稅;
二是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的總承包方在同一地級(jí)行政區(qū)域內(nèi)的跨縣(區(qū))發(fā)生建筑服務(wù)而且發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí),在總包機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅局差額預(yù)交增值稅;
三是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)的總分包在總包機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅局差額申報(bào)增值稅。由于簡(jiǎn)易計(jì)稅的總分包在工程所在地國(guó)稅局按照3%的稅率差額預(yù)交了在增值稅,所以簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)的總分包在總包機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅局實(shí)質(zhì)上零申報(bào)增值稅。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的總分包之間差額預(yù)交增值稅的公式是:應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
總分包之間抵扣增值稅是指選擇一般計(jì)稅方法的總包,在發(fā)生分包的情況下,依照總包發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去分包向總包開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額繳納增值稅。
因此,總分包之間差額征收增值稅與抵扣增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)為:總分包之間抵扣增值稅制度是專(zhuān)門(mén)應(yīng)用于總包選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的總分包業(yè)務(wù)之間的增值稅申報(bào)制度,而總分包之間差額征收增值稅制度是專(zhuān)門(mén)應(yīng)用于總包選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的總分包業(yè)務(wù)之間的增值稅申報(bào)制度
二、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的總分包之間差額征收增值稅賬務(wù)處理
1、預(yù)交增值稅的處理
根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))的規(guī)定,二級(jí)科目“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目,核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。二級(jí)科目“預(yù)交增值稅”科目:核算一般納稅人提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅,貸:銀行存款 。月末企業(yè)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目 ,會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 , 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅。
2、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的總包扣除分包額的賬務(wù)處理及發(fā)票開(kāi)具
(1)發(fā)票開(kāi)具
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))第四條第(二)項(xiàng)規(guī)定:“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,錄入含稅銷(xiāo)售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)?!被诖艘?guī)定,使用新系統(tǒng)差額征稅開(kāi)票功能必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件:一是按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅;二是不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票。而選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑企業(yè)總分包之間的業(yè)務(wù),總包必須要向業(yè)主或建設(shè)方開(kāi)具全額的增值稅發(fā)票,因此,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑企業(yè)總分包之間的業(yè)務(wù),總不可以選擇差額征稅開(kāi)票新系統(tǒng)功能,總包必須全額向向業(yè)主或建設(shè)方開(kāi)具全額的增值稅發(fā)票。
(2)賬務(wù)處理
根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))的規(guī)定,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的,發(fā)生成本費(fèi)用時(shí),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記“工程施工”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),按照允許抵扣的稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目,貸記 “工程施工”科目。根據(jù)此規(guī)定,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的總包扣除分包額的賬務(wù)處理如下:
第一步,總包與業(yè)主結(jié)算工程款,并全額開(kāi)增值稅發(fā)票給業(yè)主時(shí)的賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款/應(yīng)收賬款
貸:工程結(jié)算/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅
第二步, 總包與分包結(jié)算未支付工程款給分包方且分包方未開(kāi)增值稅發(fā)票給總包時(shí)的賬務(wù)處理如下:
借:工程施工——合同成本(分包成本)
貸:應(yīng)付賬款——分包方
第三步,總包支付分包方工程并且總包收到分包方開(kāi)具的增值稅發(fā)票時(shí)的賬務(wù)處理如下:
借:應(yīng)付賬款——分包方
貸:銀行存款
同時(shí),借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅[分包額÷(1+3%)×3%]
貸:工程施工——合同成本(分包成本)[分包額÷(1+3%)×3%]
案 例 分 析
選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的總分包業(yè)務(wù)的財(cái)稅案例分析
1、案情介紹
山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬(wàn)元(含增值稅)的工程項(xiàng)目,并把其中300萬(wàn)元(含增值稅)的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司,工程完工后,該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為 1000萬(wàn)元(含增值稅) 。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目,甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬(wàn)元.總包方甲公司如何進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理?
2、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理
(1)完成合同成本:
借:工程施工—合同成本 500
貸:原材料等 500
(2)收到總承包款:
借:銀行存款 1000
貸:工程結(jié)算 970.88
應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 29.12
(3)分包工程結(jié)算:
借:工程施工——合同成本 300
貸:應(yīng)付賬款——乙公司 300
(4)全額支付分包工程款并取得分包方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票時(shí):
借:應(yīng)付賬款——乙公司 300
貸:銀行存款 300
同時(shí) ,借:應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 8.74
貸:工程施工——合同成本 8.74
(5)甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 791.26
工程施工——合同毛利 179.62
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 970.88
(6)工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平:
借:工程結(jié)算 970.88
貸:工程施工——合同成本 791.26
——合同毛利 179.62
(7)甲向項(xiàng)目所在地山西國(guó)稅局預(yù)繳稅款=(1000-300)÷(1+3%)×3%)=20.38(萬(wàn)元),
借:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 20.38
貸:銀行存款 20.38
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 20.38
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 20.38
(8)分包給總包開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),必須在發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))及項(xiàng)目名稱(chēng)。簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下,甲公司必須全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給業(yè)主,發(fā)票上的稅額=1000÷(1+3%)×3%=29.12(萬(wàn)元);金額=1000-29.12=970.88(萬(wàn)元)。
總包甲公司預(yù)繳稅款后,向甲公司機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額:(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38(萬(wàn)元)。
2020-05-29 13:37:06

你好,參考一下,
一、差額計(jì)稅政策依據(jù):
(一)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定:《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào))第五條第(三)款規(guī)定,納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額;(注意:雖然現(xiàn)在營(yíng)改增了,但營(yíng)業(yè)稅條例依然有效。)
(二)增值稅政策規(guī)定:
1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附件2:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》:(一)試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第四條納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款:
(1)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
(2)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
(3)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第五條納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款:
(1)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1%2B11%)×2%
(2)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1%2B3%)×3%
納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。
納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,分別預(yù)繳。
小結(jié):營(yíng)改增后建筑業(yè)差額計(jì)稅適用兩個(gè)環(huán)節(jié):1、預(yù)繳環(huán)節(jié)(包括簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅);2、簡(jiǎn)易計(jì)稅的申報(bào)環(huán)節(jié)(一般計(jì)稅申報(bào)環(huán)節(jié)按銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額,不考慮分包扣除,也就是說(shuō),一般計(jì)稅預(yù)繳環(huán)節(jié)雖然差額計(jì)算,但不影響總體稅負(fù),只是將差額部分預(yù)繳稅款推遲了一個(gè)申報(bào)期左右(一般情況下,當(dāng)月預(yù)繳到下月申報(bào)時(shí)間差)繳納稅款,總體稅負(fù)不變)。
二、建筑業(yè)差額計(jì)稅合法憑證政策規(guī)定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第六條規(guī)定,納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證,否則不得扣除。
上述憑證是指:
(一)從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。(實(shí)務(wù)中發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容為“工程款”或“勞務(wù)費(fèi)”,分包方是專(zhuān)業(yè)分包的,開(kāi)具“工程款”;分包方是勞務(wù)分包的,開(kāi)具“勞務(wù)費(fèi)”)
上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
(二)從分包方(專(zhuān)業(yè)分包或勞務(wù)分包)取得的2016年5月1日后開(kāi)具的,備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。
(三)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
小結(jié):用于分包扣除的合法憑證:1、從分包方取得的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票(2016年6月30日前);2、從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的,備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。
三、建筑業(yè)差額計(jì)稅合法憑證的理解
1、實(shí)務(wù)中營(yíng)業(yè)稅時(shí)代分包發(fā)票只有兩種情況可以差額扣除,一個(gè)是專(zhuān)業(yè)分包方開(kāi)具(或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi))的內(nèi)容為“工程款”的發(fā)票,一個(gè)是勞務(wù)分包方開(kāi)具(或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi))的內(nèi)容為“勞務(wù)費(fèi)”的發(fā)票,大家就自然而然形成一種認(rèn)識(shí),只有開(kāi)具內(nèi)容為“工程款”或“勞務(wù)費(fèi)”的發(fā)票才可以扣除。其實(shí)在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代這樣說(shuō)并不會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤結(jié)果,但到了增值稅時(shí)代,還這樣認(rèn)為可能就是錯(cuò)的了。開(kāi)具什么內(nèi)容的發(fā)票取決于開(kāi)票方提供的服務(wù)內(nèi)容以及稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法做出的規(guī)定。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第一條規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額,分別適用不同的稅率或者征收率。
從11號(hào)公告中不難發(fā)現(xiàn),納稅人如果是分包方,其銷(xiāo)售自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)(這里以鋼結(jié)構(gòu)為例)并提供建筑、安裝服務(wù)的行為是建筑業(yè)的專(zhuān)業(yè)分包行為,那么,按照11號(hào)公告規(guī)定要分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額,發(fā)票怎么開(kāi)具呢?還全部按照11%或3%開(kāi)具“工程款”或“工程服務(wù)”發(fā)票可以嗎?顯然是不可以的,貨物要按17%或3%開(kāi)具內(nèi)容為“貨物”的發(fā)票(習(xí)慣稱(chēng)為材料票),提供服務(wù)部分仍然按11%或3%開(kāi)具“工程款”或“工程服務(wù)”發(fā)票。那么問(wèn)題來(lái)了?這里的材料發(fā)票可以作為分包扣除的合法憑證嗎?
回看政策規(guī)定,納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額;納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證,否則不得扣除。
專(zhuān)業(yè)分包的納稅人就鋼結(jié)構(gòu)部分開(kāi)具“材料發(fā)票”是按照總局11號(hào)公告規(guī)定操作的,單獨(dú)核算,按貨物內(nèi)容開(kāi)票,也是與總包方支付的分包款對(duì)應(yīng)的款項(xiàng),當(dāng)然可以作為總包方差額計(jì)稅的合法憑證。實(shí)務(wù)中要嚴(yán)格掌握,從分包合同入手,發(fā)票內(nèi)容要與合同內(nèi)容、工程結(jié)算憑據(jù)(工程量清單)一一對(duì)應(yīng)。
2020-04-18 16:17:00
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