企業(yè)出售子公司股權(quán)，協(xié)議附對(duì)賭條款，三年內(nèi)該子公司業(yè)績(jī)須達(dá)到約定，否則出售方將現(xiàn)金補(bǔ)償收購(gòu)方。出售方如何確定投資收益，僅以賬面長(zhǎng)投價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，還是需要考慮對(duì)賭條款的影響？

答： 給個(gè)例子供參考 某PE投資機(jī)構(gòu)A公司20X0年與B擬上市公司控股股東C公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，C公司將B公司5%股份作價(jià)1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給A公司（股權(quán)轉(zhuǎn)讓 后不影響C公司對(duì)B公司的控股權(quán)），同時(shí)補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定：（1）利潤(rùn)指標(biāo)：入股后B公司年均凈利潤(rùn)不能低于2000萬(wàn)元，如果低于2000萬(wàn)元，則B公司必 須給予A公司現(xiàn)金補(bǔ)償，補(bǔ)償金額等于1000萬(wàn)元×（1－實(shí)際凈利潤(rùn)÷2000）；（2）回購(gòu)約定：如果B公司3年內(nèi)未申請(qǐng)上報(bào)證監(jiān)會(huì)，則C公司必須回購(gòu) A公司所持股份金額1300萬(wàn)元（1000+1000×10%×3）。 1、20X0年A公司的賬務(wù)處理 （1）若不考慮對(duì)賭條款的影響，則借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；貸記“銀行存款”，金額為1000萬(wàn)。 （2）若考慮對(duì)賭協(xié)議所含的期權(quán)并結(jié)合主合同條款（假設(shè)期權(quán)的公允價(jià)值為550萬(wàn)元），則借記“交易性金融資產(chǎn)”550萬(wàn)、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”450萬(wàn)；貸記“銀行存款”1000萬(wàn)。 假如B公司利潤(rùn)達(dá)標(biāo)且3年內(nèi)順利申請(qǐng)報(bào)證監(jiān)會(huì)，則A公司最終要將該項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”1000萬(wàn)；貸記“交易性金融資產(chǎn)”550萬(wàn)、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”450萬(wàn)。 假如B公司利潤(rùn)未達(dá)標(biāo)導(dǎo)致不能申報(bào)證監(jiān)會(huì)，B公司年均凈利潤(rùn)為1800萬(wàn)元，則C公司必須給予A公司現(xiàn)金補(bǔ)償，補(bǔ)償金額100萬(wàn)元 [1000×（1-1800÷2000）]，且回購(gòu)金額1300萬(wàn)元，則應(yīng)借記“銀行存款”1400萬(wàn)；貸記“交易性金融資產(chǎn)”550萬(wàn)、“長(zhǎng)期應(yīng)收 款”450萬(wàn)、“投資收益”300萬(wàn)、“營(yíng)業(yè)外收入”100萬(wàn)。假如B公司利潤(rùn)指標(biāo)達(dá)標(biāo)，但由于其他因素導(dǎo)致不能申報(bào)批準(zhǔn)，則B公司必須回購(gòu)股權(quán)，且回購(gòu) 金額為1300萬(wàn)元，則應(yīng)借記“銀行存款”1300萬(wàn)；貸記“交易性金融資產(chǎn)”550萬(wàn)、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”450萬(wàn)、“投資收益”300萬(wàn)。 2、20X0年C公司的賬務(wù)處理 （1）若不考慮對(duì)賭條款的影響（假設(shè)持有B公司5%股份原始投資成本500萬(wàn)元），則借記“銀行存款”1000萬(wàn)；貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”500萬(wàn)、“投資收益”500萬(wàn)。 （2）若考慮對(duì)賭協(xié)議所含的期權(quán)并結(jié)合主合同條款（假設(shè)期權(quán)的公允價(jià)值為550萬(wàn)元），則借記“銀行存款”1000萬(wàn)；貸記“交易性金融負(fù)債”550萬(wàn)和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”450萬(wàn)。 假如B公司利潤(rùn)達(dá)標(biāo)且3年內(nèi)順利申請(qǐng)報(bào)證監(jiān)會(huì)，則C公司最終要將該項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債和交易性金融負(fù)債沖銷長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為借記“交易性金融負(fù)債”550萬(wàn)、“長(zhǎng)期應(yīng)付”450萬(wàn)；貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”500萬(wàn)、“投資收益”500萬(wàn)。 假如B 公司利潤(rùn)未達(dá)標(biāo)導(dǎo)致不能順利申報(bào)批準(zhǔn)，年均凈利潤(rùn)為1800萬(wàn)元，則B公司必須給予A公司現(xiàn)金補(bǔ)償，補(bǔ)償金額為100萬(wàn)元[1000×（1-1 800÷2000）]，且回購(gòu)金額為1300萬(wàn)元，賬務(wù)處理為借記“交易性金融負(fù)債”550萬(wàn)、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”450萬(wàn)、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”300萬(wàn)、“營(yíng)業(yè)外 支出”100萬(wàn)；貸記“銀行存款”1400萬(wàn)。 假如利潤(rùn)指標(biāo)達(dá)標(biāo)，但由于其他因素導(dǎo)致不能申報(bào)證監(jiān)會(huì)，則B公司必須回購(gòu)股權(quán)，且回購(gòu)金額為1300萬(wàn)元，賬務(wù)處理為借記“交易性金融負(fù)債”550萬(wàn)、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”450萬(wàn)、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”300萬(wàn)；貸記“銀行存款”1300萬(wàn)。 例3，某PE 投資機(jī)構(gòu)A公司20X0年與B擬上市公司控股股東C公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，C公司將B公司5%股份作價(jià)1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給A公司（股權(quán)轉(zhuǎn)讓后不影響C公司 對(duì)B公司的控股權(quán)），同時(shí)補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定：入股后B公司3年內(nèi)年均凈利潤(rùn)不能低于2000萬(wàn)元，如果低于2000萬(wàn)元，則C公司必須將持有的B公司股份 10%無(wú)償轉(zhuǎn)讓給A公司作為補(bǔ)償。20X0-20X3 年B公司3年內(nèi)年平均凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元，如低于2000萬(wàn)元，則20X4年C公司按照協(xié)議將持有的B公司股份10%無(wú)償轉(zhuǎn)讓給A公司。 1、20X0年A公司 賬務(wù)處理為借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；貸記“銀行存款”，金額1000萬(wàn)。 20X4年A公司按照協(xié)議從C公司處無(wú)償受讓另外10%的B公司股權(quán)時(shí)無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理，原始投資成本仍為1000萬(wàn)元，但享有C公司15%的股權(quán)。 2、20X0年C公司的賬務(wù)處理。假設(shè)持有B公司5%股份對(duì)應(yīng)的原始投資成本500萬(wàn)元，則應(yīng)借記“銀行存款”1000萬(wàn)；貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”500萬(wàn)和“投資收益”500萬(wàn)。 20X4年C公司按照協(xié)議無(wú)償轉(zhuǎn)讓另外10%的B公司股權(quán)時(shí)無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。

這個(gè)合并報(bào)表的處理把子公司長(zhǎng)投從成本法調(diào)為權(quán)益法，那個(gè)投資收益的抵消只抵消了母公司確認(rèn)的投資收益嗎？也就是說(shuō)影響合并報(bào)表投資收益的項(xiàng)目只有宣告分配現(xiàn)金股利嗎？

答： 是的，同學(xué)，你可以這樣理解的

報(bào)考2022年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱對(duì)學(xué)歷有什么要求？

答： 報(bào)名中級(jí)資格考試，除具備基本條件外，還必須具備下列條件之一

成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資在子公司未分配現(xiàn)金股利的情況下，是否不確認(rèn)投資收益；

答： 是的，如果沒(méi)有分配現(xiàn)金股利不用確認(rèn)投資收益。