進(jìn)入增值稅時(shí)代以后，主要的問題就是“核算”與“發(fā)票”。 
  首先，一般納稅人應(yīng)該進(jìn)行完備而規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，小規(guī)模納稅人就無(wú)所謂了，核定征收的路一直在那兒。 
  其次，營(yíng)改增后，工程款必須要價(jià)稅分流，這就涉及到雙方對(duì)掛靠費(fèi)的約定，從工程造價(jià)到報(bào)價(jià)系統(tǒng)，都要進(jìn)行調(diào)整。(這實(shí)際上才是建筑業(yè)、房地產(chǎn)營(yíng)改增的最大難點(diǎn)。)簡(jiǎn)單起見，前述案例我假定，1,000萬(wàn)元的工程總造價(jià)和80萬(wàn)元的掛靠費(fèi)以及成本開支，都是含稅價(jià)。一旦價(jià)稅分離，相當(dāng)于工程被降了價(jià)，建筑公司和施工隊(duì)的利潤(rùn)都會(huì)下降。 
  其三，材料、運(yùn)輸、租賃等的增值稅專用發(fā)票，必須開給建筑公司。由于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的苛刻規(guī)定，支付上述材料、運(yùn)輸、租賃等款項(xiàng)必須由建筑公司對(duì)公賬戶支付。不然，進(jìn)項(xiàng)抵扣可能會(huì)有麻煩。這就要求掛靠經(jīng)營(yíng)雙方必須對(duì)成本構(gòu)成達(dá)成一致，否則掛靠費(fèi)無(wú)法準(zhǔn)確確定。 
  也就是說(shuō)，資金流上，建筑公司不能再扣下掛靠費(fèi)后將工程款全部打給施工隊(duì)，其中有進(jìn)項(xiàng)的支出，要直接付款給開票方。 
  我們對(duì)前述案例在營(yíng)改增模式下的計(jì)算，進(jìn)行一個(gè)分析： 
  ①收到1,000萬(wàn)元工程款，按11%的稅率分離價(jià)稅。 
  不含稅金額=1,000萬(wàn)÷(1+11%)=900.9萬(wàn) 
  增值稅銷項(xiàng)=900.9×11%=99.1萬(wàn) 
  所以，建筑公司按990.9萬(wàn)掛施工隊(duì)的往來(lái)，99.1萬(wàn)掛增值稅銷項(xiàng)。 
  分錄為： 
  借 銀行存款 1,000萬(wàn) 
  貸 其它應(yīng)付款 900.9萬(wàn) 
  貸 應(yīng)繳稅費(fèi)-增(銷) 99.1萬(wàn) 
  ②材料與租賃費(fèi)支出400萬(wàn)元，假設(shè)都能取得17%的專票，由建筑公司向供應(yīng)商支付。 
  不含稅金額=400萬(wàn)÷(1+17%)=341.9萬(wàn) 
  增值稅進(jìn)項(xiàng)=341.9萬(wàn)×17%=58.1萬(wàn) 
  累計(jì)分錄為： 
  借 其它應(yīng)付款 341.9萬(wàn) 
  借 應(yīng)繳稅費(fèi)-增(進(jìn)) 58.1萬(wàn) 
  貸銀行存款 400萬(wàn)元 
  ③同理，100萬(wàn)元分包款也由建筑公司直接支付給分包商，分包商開來(lái)增值稅專用發(fā)票。 
  借 其它應(yīng)付款 90.1萬(wàn) 
  借 應(yīng)繳稅費(fèi)-增(進(jìn)) 9.9萬(wàn) 
  貸 銀行存款 100萬(wàn)元 
  ④掛靠費(fèi)用80萬(wàn)，按6%價(jià)稅分離，費(fèi)用75.5萬(wàn)，增值稅4.5萬(wàn)，向施工隊(duì)開發(fā)票，扣下掛靠費(fèi)后，沖平其它應(yīng)付款科目，余款388.9萬(wàn)支付給施工隊(duì)。 
  借 其它應(yīng)付款 468.9萬(wàn) 
  貸 銀行存款 388.9萬(wàn) 
  貸 其它業(yè)務(wù)收入 75.5萬(wàn) 
  貸 應(yīng)繳稅費(fèi)-增(銷) 4.5萬(wàn) 
  從以上處理結(jié)果可以看出，建筑公司的實(shí)際收入只有75.5萬(wàn)元，而施工隊(duì)支付掉人工費(fèi)后的利潤(rùn)只剩下88.9萬(wàn)元了。他們的利潤(rùn)都下降了。 
  營(yíng)改增后，由于建筑公司的稅負(fù)直接受進(jìn)項(xiàng)票的影響，所以，建筑公司必須要把握住掛靠中的主動(dòng)權(quán)，或者約定在實(shí)際繳納的增值稅之外，再收取掛靠費(fèi)用。不然建筑公司容易在競(jìng)爭(zhēng)中吃虧。 
  5、再來(lái)看看施工隊(duì) 
  再來(lái)看看施工隊(duì)，他們的最大問題其實(shí)就是“無(wú)法取得成本發(fā)票”，因?yàn)檫@些發(fā)票留在了建筑公司。 
  施工隊(duì)如果搞成小規(guī)模，當(dāng)然可以核定征收，但這要求提高建筑業(yè)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。 
  施工隊(duì)如果也弄成一般納稅人，就必須核算清楚了嗎?如果你純粹只掛靠經(jīng)營(yíng)，沒有其它自已的業(yè)務(wù)，也無(wú)所謂。因?yàn)椴焕U增值稅，怕什么，稅率再高、進(jìn)項(xiàng)再不能抵扣，也拿你沒有辦法，因?yàn)槟氵B稅都不繳。純掛靠經(jīng)營(yíng)的一般納稅人，照樣可以賬務(wù)混亂、核定征收。 
  所以，專整掛靠業(yè)務(wù)的施工隊(duì)，并不怕被強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人。 
  施工隊(duì)如果真想查賬征收，此時(shí)應(yīng)該讓建筑公司提供材料發(fā)票的復(fù)印件入賬。 
  問題是，以“復(fù)印件入賬”，所得稅能夠扣除呢?會(huì)不會(huì)被罰款呢? 
  就算企業(yè)所得稅政策、個(gè)人所得稅政策(個(gè)體戶)、發(fā)票管理辦法不進(jìn)行配套修訂，也不會(huì)有扣除的問題，也不會(huì)有罰款的風(fēng)險(xiǎn)。 
  所得稅法并沒有“憑票扣除”的規(guī)定，所以，發(fā)票不構(gòu)成稅前扣除的法律障礙; 
  采購(gòu)款是建筑公司支付的，所以建筑公司收取發(fā)票是正確的，而施工隊(duì)本身就不該收取發(fā)票。不屬于“應(yīng)該取得發(fā)票”，也就不構(gòu)成“應(yīng)該取得但未取得”的行為。建筑業(yè)營(yíng)改增推動(dòng)過程中，以票控稅的腦筋要調(diào)整調(diào)整了。 
  所以，建安掛靠在營(yíng)改增后的困難不在于交稅，而在于雙方如何重新計(jì)價(jià)，如何把成本構(gòu)成納入雙方協(xié)商的內(nèi)容，如何確保能夠取得足夠的進(jìn)項(xiàng)。 
  采購(gòu)時(shí)，供應(yīng)商可能是一般納稅人17%、簡(jiǎn)易征收或小規(guī)模納稅人3%、偷稅的納稅人0%，采購(gòu)時(shí)要培訓(xùn)老板和采購(gòu)員，學(xué)會(huì)用“不含稅價(jià)”進(jìn)行價(jià)格判定和比較，以采購(gòu)河沙為例，三者的含稅報(bào)價(jià)如果為：100萬(wàn)(17%專票)，88萬(wàn)(3%專票)，85.5萬(wàn)(無(wú)專票)，則增值稅上視為價(jià)格基本相等，因?yàn)樗鼈兊牟缓悆r(jià)都是85.5萬(wàn)元。 
  所得稅不用太關(guān)心發(fā)票的事，因?yàn)榻ㄖ静唤唤ㄖ乃枚?，至于施工?duì)，許多施工隊(duì)的賬都是一塌糊涂、核定征收。 
  6、真正的困難在價(jià)格 
  營(yíng)改增后，由于部分價(jià)格變成了稅金，直接的結(jié)果就是價(jià)格下降，雖然同樣道理成本也會(huì)下降，但人工費(fèi)成本卻不會(huì)下降，所以，建筑與房地產(chǎn)的利潤(rùn)會(huì)下降。