QQ老師 解答

2018-06-19 10:14

二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制 
 
  (一)對子公司個別財務報表進行調(diào)整 
 
  對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。 
 
  被購買方一項固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計尚可使用年限為10年，購買日2×15年1月1日 
 
  調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值)如下： 
 
  1.投資當年 
 
  借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)整固定資產(chǎn)價值) 
 
  貸：資本公積 
 
  借：資本公積 
 
  貸：遞延所得稅負債 
 
  借：管理費用(當年按公允價值應補提折舊) 
 
  貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 
 
  借：遞延所得稅負債 
 
  貸：所得稅費用 
 
  2.連續(xù)編制合并財務報表 
 
  借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)整固定資產(chǎn)價值) 
 
  貸：資本公積——年初 
 
  借：資本公積——年初 
 
  貸：遞延所得稅負債 
 
  借：年初未分配利潤(年初累計補提折舊) 
 
  貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 
 
  借：遞延所得稅負債 
 
  貸：年初未分配利潤 
 
  借：管理費用(當年補提折舊) 
 
  貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 
 
  借：遞延所得稅負債 
 
  貸：所得稅費用 
 
  (二)長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法 
 
  長期股權投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權益法核算的結(jié)果的會計處理與同一控制原理相同。 
 
  (三)抵銷分錄 
 
  1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷 
 
  借：股本(實收資本) 
 
  資本公積 
 
  其他綜合收益 
 
  盈余公積 
 
  未分配利潤 
 
  商譽(借方差額) 
 
  貸：長期股權投資(母公司) 
 
  少數(shù)股東權益(子公司所有者權益×少數(shù)股東投資持股比例) 
 
  2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷 
 
  借：投資收益 
 
  少數(shù)股東損益 
 
  年初未分配利潤 
 
  貸：提取盈余公積 
 
  對所有者(或股東)的分配 
 
  未分配利潤 
 
  (三)抵銷分錄 
 
  【關注】少數(shù)股東是否承擔未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益? 
 
  合并財務報表準則第三十六條：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。