2016年5月1日后全面營改增了，新準則：

工程施工合同賬務(wù)處理，

（一）科目設(shè)置，

1.“合同履約成本”科目：

本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。本科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設(shè)施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、福利費、保險費、住房公積金、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。

其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關(guān)合同履約成本，間接費用可先在本科目下設(shè)置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準，分配計入有關(guān)合同履約成本。

施工企業(yè)進行施工發(fā)生的各項費用，借：“合同履約成本”科目，貸：“應(yīng)付職工薪酬－應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。

2.“合同結(jié)算”科目，

（1）本科目核算在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的工程施工合同涉及與客戶結(jié)算的對價。

（2）本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：

①合同結(jié)算—價款結(jié)算，

a.本科目反應(yīng)施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的履約進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

b.向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，

借：“應(yīng)收賬款”科目，

貸：“合同結(jié)算—價款結(jié)算”，

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額”科目。

c.本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。

d.本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款

②合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)

設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映工程施工合同按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

（二）施工合同賬務(wù)處理流程：

1.實際發(fā)生合同成本，

借：合同履約成本，

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等，

2.確認計量當(dāng)期收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)，

貸：主營業(yè)務(wù)收入，

貸：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅，

借：主營業(yè)務(wù)成本，

貸：合同履約成本，

3.結(jié)算合同價款，

（1）借：應(yīng)收賬款，

借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅，

貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算，

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-銷項稅，

（2）借：銀行存款，

貸：應(yīng)收賬款，

資產(chǎn)負債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為“合同負債”或“其他非流動負債”項目。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負債不能互相抵銷。