1、增值稅

(1)高溫津貼

高溫津貼通過現(xiàn)金形式發(fā)放，不涉及增值稅。

(2)防暑降溫費

防暑降溫費如果通過現(xiàn)金形式發(fā)放，不涉及增值稅；如果以實物形式發(fā)放，應(yīng)考慮進(jìn)項稅和銷項稅的處理。

(a)銷項稅：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利應(yīng)視同銷售，應(yīng)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格、其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格或者組成計稅價格確定(按順序)銷售額。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部令第65號<2011年修訂>)

第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

(b)進(jìn)項稅：用于集體福利的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此用于防暑降溫費對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅不得抵扣，已認(rèn)證入賬的應(yīng)做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第691號<2017年第二次修訂>)

第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

2、個人所得稅

(1)高溫津貼

高溫津貼屬于工資性質(zhì)的崗位津貼，說通俗點，就是工資的組成部分，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

(2)防暑降溫費

防暑降溫費屬于很典型的人人有份的補貼，無論是現(xiàn)金形式還是實物形式，都不屬于免征個稅的福利費，均應(yīng)并入“工資、薪金所得”計征個人所得稅。但目前對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不計征個稅，例如部分企業(yè)食堂在夏季額外準(zhǔn)備一些防暑降溫食品，像西瓜、綠豆湯等，如果是集體享用的則無需并入員工工資繳納個稅。

《中華人民共和國個人所得稅法》(主席令第九號<2019年第七次修訂>)

第四條 下列各項個人所得，免征個人所得稅：

(四)福利費、撫恤金、救濟(jì)金；

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第707號)

第十一條 個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號)

一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。

二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；

(二)從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

3、企業(yè)所得稅

(1)高溫津貼

高溫津貼作為工資的組成部分，企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的高溫津貼可以納入工資總額直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)

第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

(2)防暑降溫費

(a)防暑降溫費通過現(xiàn)金形式發(fā)放，如果列入了企業(yè)員工工資薪金制度，并固定與工資薪金一起直接發(fā)放，在企業(yè)所得稅上可直接作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除，同時作為福利費等費用列支限額計算的基數(shù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)

一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)

一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

(b)防暑降溫費通過現(xiàn)金形式發(fā)放，不滿足上述條件的或者通過實物形式發(fā)放的，應(yīng)當(dāng)作為職工福利費支出，按照職工福利費扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，即不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。