2017注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》模擬練習(xí)：綜合題（下）

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針對(duì)資料4

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)自變更日日開(kāi)始在未來(lái)期適用，不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊。

2004年應(yīng)計(jì)折舊額：

2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬(wàn)元)

2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬(wàn)元)

2004年1-12月應(yīng)計(jì)折舊額=270+37.83=307.83(萬(wàn)元)

2004年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83(萬(wàn)元

2004年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬(wàn)元)

2004年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880(萬(wàn)元)

可抵扣暫時(shí)性差異=2880-2572.17=307.83(萬(wàn)元)

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬(wàn)元)

更正分錄：

借：管理費(fèi)用 147.83

貸：累計(jì)折舊 147.83

借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)

貸：所得稅費(fèi)用 36.96

(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20X4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說(shuō)明理由。

【答案】

①②③不計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目，該三個(gè)項(xiàng)目計(jì)入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價(jià)中，未形成收益。

(3)計(jì)算確定甲公司20X4年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。

【答案】

其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬(wàn)元)。

3.甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其主要客戶在我國(guó)境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：

王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20 X 1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無(wú)需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件1：對(duì)乙公司、丙公司投資情況的說(shuō)明

(1)我公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以1 200萬(wàn)歐元購(gòu)買了在意大利注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計(jì)500萬(wàn)股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購(gòu)交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

20×1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 250萬(wàn)歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為300萬(wàn)歐元。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，1歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒(méi)有減值跡象，并自購(gòu)買日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。

丙公司注冊(cè)地為我國(guó)境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過(guò)程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，其差額為丙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)增值。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。

20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 200萬(wàn)元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元;無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行1 000萬(wàn)股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15 000萬(wàn)股，每股面值為1元。

我公司在購(gòu)買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明

(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬(wàn)元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開(kāi)始目的公允價(jià)值為1 660萬(wàn)元，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬(wàn)元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。我公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。

(2)在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

要求：請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如卜|內(nèi)容：

(1)根據(jù)附件1：

①計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。

②計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡(jiǎn)述商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定。

③計(jì)算乙公司20 X 1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額。

④簡(jiǎn)述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

⑤簡(jiǎn)述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

(2)根據(jù)附件2：

①簡(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

②簡(jiǎn)述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。

【答案】

答案：

(1)①購(gòu)買乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬(wàn)元)

購(gòu)買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬(wàn)元)

購(gòu)買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用200萬(wàn)元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計(jì)入當(dāng)期損益。

購(gòu)買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。

②購(gòu)買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760(萬(wàn)元)

企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試

③乙公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬(wàn)元)。

④發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬(wàn)元)。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500

貸：股本 1000

資本公積——股本溢價(jià) 1500

借：資本公積——股本溢價(jià) 50

貸：銀行存款 50

⑤甲公司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，那么就是對(duì)丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬(wàn)元)

對(duì)損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬(wàn)元)

(2)

①甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒(méi)有出租給集團(tuán)內(nèi)部。

抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn) 1500

資本公積 197.5

貸：投資性房地產(chǎn)

1660

固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90

貸：投資性房地產(chǎn) 90

借：管理費(fèi)用 75

貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 75

借：其他業(yè)務(wù)收入 85

貸：管理費(fèi)用 85

②在合并報(bào)表中甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報(bào)表中不應(yīng)該反映，因?yàn)閷儆趦?nèi)部的交易，認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。

抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款 500

貸：應(yīng)收賬款 500

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

貸：資產(chǎn)減值損失 20

4.甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬(wàn)元，己計(jì)提折舊750萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5 500萬(wàn)元;市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。

1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元，管理費(fèi)用300萬(wàn)元。

(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬(wàn)元，、工期白20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元，“工程施工”科目余額357萬(wàn)元與工程結(jié)算”科目余額280萬(wàn)元的差額77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。

(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為1 000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格白丁公司同購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。

甲公司會(huì)計(jì)處理：20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。

(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2 000萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000萬(wàn)元，并將支付給戊公司的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(zhǎng)期借款本金8 000萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元以及逾期罰息140萬(wàn)元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在20×1年5月還清上述長(zhǎng)期借款。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬(wàn)元，未計(jì)提140萬(wàn)元逾期罰息。

(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬(wàn)元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬(wàn)元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元;法院判決后未調(diào)整20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處

理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(2)計(jì)算甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

【答案】

(1)

資料(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。

調(diào)整分錄：

借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 750

貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 750

借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 150

貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 150

資料(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 42

貸：工程施工——合同毛利 42

確認(rèn)的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬(wàn)元)

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15