知識點：審計五要素之三方關系

三方關系：注冊會計師對由被審計單位管理層負責的財務報表發(fā)表審計意見，以增強除責任方之外的預期使用者對財務報表的信賴程度。注冊會計師(最核心)、被審計單位管理層(責任方)、財務報表預期使用者注冊會計師的審計意見主要是向除管理層以外的預期使用者提供，包括股東、債權人、監(jiān)管機構等，主觀上不是為管理層提供審計意見。但注冊會計師的審計意見可提高財務報表的可信度，客觀上對管理層有用，因此，在這種情況下，管理層也是預期使用者之一，客觀上對管理層有用，因此這種情況下，管理層也是預期使用者之一。

責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

1、注冊會計師：取得注會證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，通常指項目合伙人或項目組的其他成員，有時也指其所在的會計師事務所。

責任：按照審計準則的規(guī)定，對財務報表發(fā)表審計意見。

確認責任：簽署審計報告。

加入審計業(yè)務涉及的特殊只是和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協助執(zhí)行審計業(yè)務。

2、被審計單位管理層(責任方)：對財務報表負責的組織或人員

承擔的責任：

按照使用的財務報告編制財務報表，并使其實現公允反應(如適用)

設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他人員。

3、預期使用者：分為管理層和除管理層以外的預期使用者

審計報告的收件人應盡可能地明確所有的預期使用者

除股東之外，審計報告的預期使用者還包括公司債權人、證券監(jiān)管機構。

單項選擇題

對于審計業(yè)務的三方關系，下列說法中不恰當的是(　)。

A.三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)、財務報表預期使用者

B.注冊會計師通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務所

C.在某些單位，治理層和管理層可能存在重疊

D.預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員，不包括管理層

【答案】D

【解析】預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員，由于審計意見有利于提高財務報表的可信性，有可能對管理層有用，因此，在這種情況下，管理層也會成為預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者,所以選項D不恰當。