【用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序】

(一)可以用作實(shí)質(zhì)性程序的情形(掌握基本觀點(diǎn))

當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。

(二)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)考慮的因素(重點(diǎn))

1.考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試(如有)，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性(即“對特定認(rèn)定的考慮”);

2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性(即“對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求”);

3.對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報(即“評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度”);

4.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需做進(jìn)一步調(diào)查的差異額(即“對可接受的差異額的考慮”)。

【解讀】將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)考慮的四個因素，將在以下(三)、(四)、(五)和(六)中展開。

(三)對特定認(rèn)定的考慮

1.評估的重大錯報風(fēng)險(掌握基本觀點(diǎn))

鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。

2.針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試

在對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試的同時實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>