【回函存在不符事項的處理】

(一)總體要求

注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

(二)可能顯示存在錯報或潛在錯報

1.當(dāng)識別出錯報時，注冊會計師需要根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號—財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評價該錯報是否表明存在舞弊(是否存在“舞弊”)。

2.不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)(是否影響“回函質(zhì)量”)。

3.不符事項還可能顯示被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷(是否存在“內(nèi)控缺陷”)。

(三)某些不符事項并不表明存在錯報

如果注冊會計師認(rèn)為詢證函回函的差異是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的，則并不表明存在錯報。

【解讀】函證程序的時間安排導(dǎo)致回函的差異，比如，應(yīng)收賬款因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項并不表明存在錯報，如圖所示：