【函證決策的考慮因素】

(一)評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【解讀】評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會計(jì)師就越需要設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序獲取更加相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)，或者更具說明力的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，函證程序的運(yùn)用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的。

(二)函證程序針對的認(rèn)定

【解讀】

1.函證程序針對不同的認(rèn)定，所獲取審計(jì)證據(jù)的證明力是不同的。

比如，對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，可能為應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定(應(yīng)收賬款涉及的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提)提供證據(jù)。

2.對特定認(rèn)定，函證的相關(guān)性受注冊會計(jì)師選擇函證信息的影響。

比如，為了獲取應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師需要獲取沒有重大未記錄負(fù)債的證據(jù)。相應(yīng)地，向被審計(jì)單位主要供應(yīng)商函證，即使賬面記錄顯示應(yīng)付金額為零，相對于選擇大金額的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，這在檢查未記錄負(fù)債方面通常更有效。