【以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理】

【提示】

(1)出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

(2)出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值

(3)交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會影響到投資收益的時點(diǎn)：①取得時支付的交易費(fèi)用;②持有期間確認(rèn)的股利或利息收入;③出售時確認(rèn)的投資收益。

(4)投資某項(xiàng)金融資產(chǎn)累計確認(rèn)的投資收益或影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出

【例題】甲公司2×15年12月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2×15年12月31日，乙公司股票每股收盤價為9元。2×16年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元。2×16年3月20日，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，收到價款950萬元。不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2×15年12月20日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值。

(2)計算甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認(rèn)的投資

收益。

(3)計算甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時對利潤總額的影響。

【答案】

(1)2×15年12月20日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4=856(萬元)。

(2)取得時確認(rèn)的投資收益為-4萬元;持有期間取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益=100×1=100(萬元)

出售時確認(rèn)的投資收益=950-(860-4)=94(萬元)

甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+100+94=190(萬元)。

或：甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=現(xiàn)金流入(950+100)-現(xiàn)金流出860=190(萬元)。

(3)出售時公允價值變動損益與投資收益是損益類內(nèi)部科目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響利潤總額，影響利潤總額的金額為出售價款與出售時資產(chǎn)賬面價值的差額，即甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時影響利潤總額的金額=950-100×9=50(萬元)。