金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量這一知識點說容易也不不容易說難也不難，大家要把握好重點，距離2017年注冊會計考試僅剩38天，時間緊迫，一定要做好備考工作

【考點】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件時的計量

具體計算公式如下：

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值+(或-)原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得(或損失)

因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔了新金融負債的，應當在轉(zhuǎn)移日按照公允價值確認該金融資產(chǎn)或金融負債，并將該金融資產(chǎn)扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。新獲得的金融資產(chǎn)或新承擔的金融負債，包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔保負債、遠期合同、互換等。

1.繼續(xù)涉入的判斷

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：

(1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn);

(2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應確認有關(guān)負債。

2.繼續(xù)涉入的計量

(1)通過擔保方式繼續(xù)涉入

①繼續(xù)涉入資產(chǎn)=轉(zhuǎn)移部分金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者

②繼續(xù)涉入負債=財務擔保金額+財務擔保合同的公允價值(提供擔保收取的費費)

③財務擔保合同的初始確認金額(公允價值)應當在該財務擔保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認為各期收入

④在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，當可收回金額低于其賬面價值時，應當按其差額計提減值準備

計算分析題

2016年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為330萬元。出售前可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為310萬元(其中成本為300萬元，公允價值變動10萬元)。

分析：本例中，甲公司已將債券所有權(quán)上的風險和報酬全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益=330-310+10=30(萬元)。

借：銀行存款　330

其他綜合收益　 10

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本300

——公允價值變動 10

投資收益 30

單選題

甲公司將一項應收賬款40 000萬元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項39
000萬元，同時承諾對不超過該應收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗，該類應收賬款的損失率預計為5%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應收賬款提供保證的公允價值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會計處理中正確的是(　　)。

A.確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 200萬元和繼續(xù)涉入負債1 300萬元

B.不需要確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債

C.確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 000萬元

D.確認營業(yè)外支出 1 000萬元

【答案】A

【解析】財務擔保=40 000×3%=1 200(萬元)，按照資產(chǎn)賬面價值和財務擔保孰低以1 200萬元計入繼續(xù)涉入資產(chǎn)，按照財務擔保1
200+100(提供擔保費)=1 300(萬元)計入繼續(xù)涉入負債。

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