核定征收企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓巨額收益如何計征所得稅

國稅總局公告2012年第27號：專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅

2012年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第27號)著重解決了企業(yè)所得稅征管中兩個頗具爭議的問題，明確規(guī)定：1)專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅;2)依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅;若主營項目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化，應(yīng)在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。

核定征收企業(yè)所得稅有其特定的適用范圍。國稅發(fā)〔2008〕30號文第三條第二款，及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)第一條規(guī)定，匯總納稅企業(yè);上市公司;銀行、保險、證券公司等金融企業(yè);會計、審計、律師等社會中介機構(gòu);及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)等特定納稅人的企業(yè)所得稅不適用核定征收方式。

對于VC/PE、創(chuàng)投公司等專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否可以核定征收企業(yè)所得稅，由于國稅發(fā)〔2008〕30號及國稅函〔2009〕377號并沒有明確，因此各地的具體規(guī)定和實踐操作不盡一致，使得同一類型的納稅人因地域不同而稅負各異。國稅總局27號公告明確規(guī)定“專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅”，實際上就是將股權(quán)投資企業(yè)納入特定納稅人范圍，進而統(tǒng)一和規(guī)范了對股權(quán)投資企業(yè)的所得稅征管。

近年來，受財稅改革的影響，結(jié)構(gòu)性減稅效果初顯，間接稅增速放緩，稅收任務(wù)重，完成難度大。對實行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，稅務(wù)機關(guān)加大了檢查力度，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負。

國稅發(fā)〔2008〕30號規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，要及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收?！逗鲜叶悇?wù)局關(guān)于進一步規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅管理的公告》(湖南省國家稅務(wù)局公告2012年第3號)規(guī)定，核定征收企業(yè)當年除取得正常生產(chǎn)經(jīng)營收入之外，還取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)及時申報，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實后，在當年變更為查賬征收。

上述規(guī)定為企業(yè)所得稅征收方式由查賬征收變更為核定征收提供了依據(jù)，然而，對于何時變更、如何變更、變更后企業(yè)情況如何認定等問題并沒有具體的規(guī)定。由于征收方式的改變涉及到納稅人的稅收利益和國家的稅收收入，其變更的合法性就顯得尤為重要。在遵循稅收法定原則和稅收公平原則的前提下，應(yīng)首先通過立法統(tǒng)一各地的操作，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合日常征管，隨時掌握納稅人經(jīng)營管理情況，符合查賬征收條件的，應(yīng)及時調(diào)整，實行查賬征收。

總結(jié)：

隨著資本市場的發(fā)展，股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組業(yè)務(wù)日益增多，涉及金額十分巨大，而嚴密的稅收征管使得平價甚至低價轉(zhuǎn)讓愈發(fā)困難，巨額的轉(zhuǎn)讓收益導(dǎo)致查賬征收的稅負遠遠高于核定征收。企業(yè)在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，可以進行適當?shù)亩愂栈I劃，如通過“先分后稅”降低稅負，借助架構(gòu)調(diào)整等其他的稅收籌劃方法實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

國稅總局公告2012年第27號：隨主營項目(業(yè)務(wù))核定征收所得稅

根據(jù)國稅總局27號公告，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅;若主營項目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化，應(yīng)在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。

? 按照國稅發(fā)〔2008〕30號，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

?
按照國稅函〔2009〕377號，國稅發(fā)〔2008〕30號文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額—不征稅收入—免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

?作為核定應(yīng)稅所得率方式核定征收所得稅的企業(yè)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)全額并入企業(yè)當期取得的應(yīng)稅收入中，按規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入×應(yīng)稅所得率×適用稅率

核定征收企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何納稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號）的規(guī)定，自2012年1月1日起，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。由此可見，企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)，發(fā)生的股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓等財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入并不是按收入差額核定征稅，而是按全額隨主營業(yè)務(wù)核定計算繳納企業(yè)所得稅。

核定征收企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓巨額收益如何計征所得稅，這方面的內(nèi)容有些復(fù)雜，首先你得了解核定征收的有關(guān)規(guī)定和實際操作，還得知道各地的稅務(wù)政策，本文也僅做參考。