籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可否稅前扣除?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。同時(shí)企業(yè)處理籌建期發(fā)生的費(fèi)用時(shí)，還需按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條的規(guī)定進(jìn)行處理，即新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定不得改變。

籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)如何規(guī)定？

問：企業(yè)建設(shè)期間沒有銷售收入，業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)進(jìn)入在建工程成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)按正常經(jīng)營期間的扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除，是否合適？例如某公司7月1日竣工投產(chǎn)，上半年建設(shè)期發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，下半年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)28萬元，全年銷售收入15000萬元，應(yīng)稅前扣除多少業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

依據(jù)上述規(guī)定，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本。因此，無論直接扣除或間接扣除，都應(yīng)按稅法規(guī)定稅前扣除。企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)資本化處理的，在資本化處理的資產(chǎn)攤銷時(shí)應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可否稅前扣除?上文小編介紹了這個(gè)內(nèi)容是如何處理的，由于籌建期是沒有銷售收入的，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)里面核算，更多財(cái)務(wù)相關(guān)資訊，敬請關(guān)注會計(jì)學(xué)堂的更新！