不能在企業(yè)所得稅前扣除的支出費用是哪些

納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（一）資本性支出。

（二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。

（三）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。

（四）各項稅收的滯納金、罰金和罰款。

（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

（六）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益，救濟(jì)性的捐贈

（七）各種贊助支出。

（八）貸款擔(dān)保。

（九）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。

（十）除上述規(guī)定外，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出也不得扣除：

1、賄賂等非法支出；

2、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；

3、存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金；

4、稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。

匯算清繳時，不能在所得稅前扣除的費用有哪些？

一年結(jié)束了，又該做企業(yè)所得稅匯算清繳了，這中間少不得要做納稅調(diào)整。下面就給大家說說不能在所得稅前扣除、需做納稅調(diào)整的費用類型。

費用要想在所得稅前扣除，首先應(yīng)符合費用的定義。如果“費用支出”應(yīng)資本化，會計做賬時將之做費用處理了，稅務(wù)是不會認(rèn)可的。譬如，開發(fā)階段的研發(fā)支出，工程在建期間的貸款利息支出，都應(yīng)該資本化。

如果做賬沒有問題，還有哪些費用不能在企業(yè)所得稅前扣除呢，下面就給大家細(xì)細(xì)道來。

第一，沒有發(fā)票佐證的費用。

會計強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式，只要費用真實發(fā)生了，即便沒有發(fā)票，會計做賬時也應(yīng)該把它確認(rèn)為費用。但稅務(wù)以票控稅，如果沒有發(fā)票，稅務(wù)不會允許這類費用在企業(yè)所得稅前扣除。

第二，發(fā)票不合規(guī)的費用。

如發(fā)票抬頭有誤、發(fā)票只了抬頭沒有稅號、發(fā)票有涂改、蓋章不清晰等，都屬于不合規(guī)的發(fā)票。發(fā)票不合規(guī)和沒有發(fā)票性質(zhì)是一樣的，會計做賬確認(rèn)費用后，費用不得在企業(yè)所得稅前扣除。

如果是虛假發(fā)票，包括“假的真發(fā)票”與“真的假發(fā)票”，也可視作發(fā)票不合規(guī)，納稅調(diào)整處理同上。

第三，與公司生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用。

如老板報銷的家庭開支、私費公報等，因費用不屬于公司的經(jīng)營支出，即便這些費用有合規(guī)的發(fā)票形式，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。

有個很有趣的案例，老板從寺廟請財神、佛像等，其支出就不得在企業(yè)所得稅前扣除。

第四，通過非正式渠道做的捐贈。

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

如果不是通過上述渠道做的捐贈，捐贈不得在企業(yè)所得稅前扣除。

第五，替別人支付的費用。

如公司租用民宅，房東到稅務(wù)代開發(fā)票，由公司承擔(dān)稅點；公司找個人借貸，支付利息時公司承擔(dān)稅點。這些稅點本應(yīng)由房東或債權(quán)人負(fù)擔(dān)，等于公司替他們交稅了。這些稅費不屬于公司的費用，會計做賬時只能計入“營業(yè)外支出”，且不得在企業(yè)所得稅前扣除。

第六，公司支付的行政罰沒支出。

如企業(yè)偷稅后的罰款、滯納金，違反環(huán)保受到的處罰等，這些支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。

說明一下，公司受到的經(jīng)營性罰沒支出可以在企業(yè)所得稅前扣除。如公司與客戶簽訂合同后違約支付的違約金，不能按期歸還銀行貸款支付的滯納金等，如能取得合法憑據(jù)，則可以在企業(yè)所得稅前扣除。

第七，公司計提的資產(chǎn)減值。

稅務(wù)一般不允許資產(chǎn)減值在企業(yè)所得稅前扣除。以應(yīng)收賬款為例，計提的壞賬準(zhǔn)備是不可以稅前扣除的，在匯算清繳時要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，只有實際發(fā)生的壞賬損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才可以稅前扣除。

什么是“實際發(fā)生的壞賬損失”呢？能得到稅務(wù)認(rèn)可的條件很苛刻，需要企業(yè)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款收不回來了，如證明債務(wù)人死亡，負(fù)債企業(yè)破產(chǎn)等。

第八，有些費用只允許部分扣除。

最常見的當(dāng)屬業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰。估計稅務(wù)并不鼓勵企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，因而對業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除有歧視性的規(guī)定。

第九，部分費用限額扣除，超過限額部分可以延后扣除。

譬如，職工福利費超過當(dāng)年工資總額14%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除；職工教育經(jīng)費超過工資總額8%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，繼續(xù)按前項規(guī)定扣除。

再就是，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過營業(yè)收入15%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。

不能在企業(yè)所得稅前扣除的支出費用是哪些如上，有關(guān)稅前扣除的比例規(guī)定等等知識，大家可以方便一起學(xué)習(xí)一下，這對我們復(fù)習(xí)考試，鞏固基礎(chǔ)知識都有幫助。