持有到期投資的會(huì)計(jì)分錄

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，基本相當(dāng)于原舊準(zhǔn)則下的長期債權(quán)投資。

(1)初始計(jì)量：

借：持有至到期投資——成本　　　(面值)

——利息調(diào)整　(差額，或貸記)

應(yīng)收利息(支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款　　(實(shí)際支付的金額)

(2)后續(xù)計(jì)量：

1)資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息：

①持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：

借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率)

持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，或借記)

此時(shí)，期末攤余成本=期初攤余成本(本金)-[現(xiàn)金流入(面值×票面利率)-實(shí)際利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)]-已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，這里可以將期初攤余成本理解為本金，而每期的現(xiàn)金流入可以理解為包含了本金和利息兩部分，其中“現(xiàn)金流入-實(shí)際利息”可以理解為本期收回的本金。

②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(債券面值×票面利率)

貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率)

持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，或借記)

此時(shí)，期末攤余成本=期初攤余成本(本金)+實(shí)際利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，因?yàn)槭且淮芜€本付息，所以此時(shí)的現(xiàn)金流入為0，則實(shí)際利息增加期末攤余成本。

③發(fā)生減值時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失(賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益：

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

2)處置持有至到期投資：

借：銀行存款(實(shí)際收到的價(jià)款)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

貸：持有至到期投資——成本(賬面余額)

——利息調(diào)整(賬面余額)(或借記)

——應(yīng)計(jì)利息(賬面余額)

投資收益(差額，或借記)

(3)持有至到期投資的轉(zhuǎn)換：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(債券面值)

——公允價(jià)值變動(dòng)(公允價(jià)值與債券面值的差額，或貸記)

貸：持有至到期投資——成本(債券面值)

——利息調(diào)整(該明細(xì)而科目余額，或借記)

——應(yīng)計(jì)利息(或借記)

資本公積——其他資本公積(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記)

(注：上述貸方的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)當(dāng)在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。)

借：資本公積——其資本公積

貸：投資收益

持有至到期投資，應(yīng)計(jì)利息的會(huì)計(jì)分錄?

一、持有至到期投資的債券利息收入的會(huì)計(jì)分錄分兩種情況(在資產(chǎn)負(fù)債表日)：

1、分期付息、一次還本的債券投資

借：應(yīng)收利息(按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息)

貸：投資收益(按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整(差額)

2、到期一次還本付息的債券投資

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息)

貸：投資收益(按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整(差額)

3、兩種情況的區(qū)別在于：分期付息、一次還本，其利息屬于流動(dòng)資產(chǎn)，計(jì)入”應(yīng)收利息“賬戶;到期一次還本付息
，其利息是長期資產(chǎn)，計(jì)入“持有至到期投資”下屬明細(xì)賬戶“利息調(diào)整”。

持有到期投資的會(huì)計(jì)分錄由會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，其中的每一個(gè)流程都是簡單的，但是放在一起，就需要花心思編排，這不能靠簡單的記憶來處理，需要通過對(duì)這業(yè)務(wù)的重點(diǎn)練習(xí)來鞏固。