甲供材的財(cái)務(wù)核算與稅收管理

建筑行業(yè)“甲供材”的稅收管理問題一直是熱點(diǎn)話題，主要體現(xiàn)在“甲供材”營業(yè)稅管理、發(fā)票開具、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等方面。本文試圖從建筑工程造價(jià)以及建設(shè)方、施工方對于“甲供材”的財(cái)務(wù)核算入手，厘清“甲供材”稅收管理相關(guān)問題。

什么是“甲供材”

“甲供材”是建筑行業(yè)術(shù)語。在建筑工程中，建設(shè)方一般被稱為甲方，建設(shè)方自行購買用于工程的材料就被稱為“甲供材”。在原建設(shè)部《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的解釋中，也稱為“甲方供料”。建筑工程中，甲方供料的主要目的有兩個(gè)：一是控制工程質(zhì)量，二是降低工程造價(jià)。

工程造價(jià)中的“甲供材”

根據(jù)《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》(原建設(shè)部令第107號)的規(guī)定，工程總造價(jià)根據(jù)發(fā)包與承包價(jià)的計(jì)算方法分為工料單價(jià)法和綜合單價(jià)法。本文以原建設(shè)部制定的工程造價(jià)文件中有關(guān)工程造價(jià)的圖表來說明。
序號 費(fèi)用項(xiàng)目 計(jì)算方法 備注 1 直接工程費(fèi) 人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi) 2 間接費(fèi) (1)×相應(yīng)費(fèi)率 規(guī)費(fèi)+管理費(fèi) 3 利潤 (1)+(2)×相應(yīng)利潤率 4
合計(jì) (1)+(2)+(3) 5 相關(guān)稅費(fèi) (4)÷(1-相應(yīng)稅率)×相應(yīng)稅率 6 含稅造價(jià) (4)+(5)

需要注意的是，在工程造價(jià)的直接費(fèi)中的材料費(fèi)，是指該項(xiàng)建筑工程所使用的所有材料，不管這些材料是施工方購買的，還是由建設(shè)方即甲方直接提供的。這可以從住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部頒布的《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的解釋中得到印證。該解釋規(guī)定，甲方供料應(yīng)計(jì)入投標(biāo)報(bào)價(jià)中，并在綜合單價(jià)中體現(xiàn);甲方購買材料費(fèi)必須列入綜合單價(jià)，如果在招投標(biāo)階段無法準(zhǔn)確定價(jià)，應(yīng)按暫估價(jià)。

從上面的工程造價(jià)圖可以看出，施工方因“甲供材”所需繳納的相關(guān)稅金，實(shí)際上是包含在工程造價(jià)中的。也就是說，雖然“甲供材”涉及營業(yè)稅的名義納稅人是施工方，但實(shí)際負(fù)稅人卻是建設(shè)方。

然而，實(shí)際情況并非如此。上文提到，建設(shè)方愿意自己購買材料，除了有控制工程質(zhì)量的考慮外，還有一個(gè)目的就是降低工程的造價(jià)。比如，實(shí)踐中經(jīng)常會碰到建設(shè)方和施工方在確定工程造價(jià)時(shí)，明確約定“甲供材”不參與計(jì)提管理費(fèi)和利潤。甚至在某些情況下，建設(shè)方約定“甲供材”也不參與提稅，即工程最終決算造價(jià)中不包含“甲供材”稅金，從而導(dǎo)致施工方為降低自身稅收負(fù)擔(dān)而逃避納稅。

從財(cái)務(wù)核算看甲供材稅收管理

方法一：“甲供材”直接計(jì)入投資賬戶。建設(shè)方在領(lǐng)發(fā)“甲供材”時(shí)，按材料實(shí)際購買價(jià)，借記“在建工程——××工程”，貸記“工程物資”。而施工方在收到材料及以后發(fā)出材料時(shí)不作賬務(wù)處理，只在賬外登記管理，“甲供材”部分不反映在施工方的工程收入和工程支出中。

方法二：“甲供材”通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算。建設(shè)方在“甲供材”發(fā)出時(shí)，直接按材料的預(yù)算價(jià)抵作預(yù)付給施工方的工程款。材料發(fā)出時(shí)，借記“預(yù)付賬款”(或預(yù)付工程款)，貸記“工程物資”(或庫存材料)。由于沖抵的預(yù)付賬款(或預(yù)付工程款)是按材料預(yù)算價(jià)，而轉(zhuǎn)出的工程物資是按實(shí)際購買價(jià)，之間存在的差額直接計(jì)入工程成本，視其差額的正負(fù)情況，借(或貸)記“在建工程——××工程”。而施工方一般都是在收到材料時(shí)按材料的預(yù)算價(jià)，借記“庫存材料”，貸記“預(yù)收賬款”。

甲供材的財(cái)務(wù)核算與稅收管理由會計(jì)學(xué)堂整理，房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，這甲供材的問題也是越來越突出，本文從其財(cái)務(wù)核算說起，大家可以再了解一些關(guān)于其會計(jì)處理和開票方式的知識。