包裝物押金的稅務(wù)處理

包裝物押金的納稅規(guī)定如下：

1、一般貨物包裝物押金收取時不征稅，應(yīng)在逾期或超過一年以上仍不退還時計征增值稅，如果是應(yīng)稅消費品的貨物還應(yīng)計征消費稅。

2、對于除啤酒、黃酒之外的酒類，包裝物押金在收取的當(dāng)時就要計征增值稅和消費稅，逾期時不再征增值稅及消費稅，退還押金時也不再退還已經(jīng)交過的增值稅及消費稅，沒收后將余額轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。而對于啤酒、黃酒包裝物押金因為是從量定額征收消費稅，所以在收取押金的時候不計征增值稅及消費稅，逾期不退回時確認(rèn)收入，計征增值稅但不征消費稅。

3、包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，如果是酒類包裝物(除啤酒、黃酒之外)押金與上述處理一致，即在收取時計征增值稅和消費稅;如果是普通貨物及啤酒、黃酒的包裝物的押金，包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金繳納增值稅。

包裝物押金的會計稅務(wù)處理

包裝物押金是指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。對納稅人收取的包裝物押金如何征收增值稅、消費稅及所得稅的問題，現(xiàn)行稅法作了明確規(guī)定，其會計處理也應(yīng)按稅法規(guī)定區(qū)別情況進行處理。

一、增值稅

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。這種情況的會計處理比較簡單：在收取時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。在退還時，作相反的會計分錄即可。

(一)對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計算銷項稅額。規(guī)定中的“逾期”指以一年為限，對于收取的一年以上的押金，無論今后是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。

在包裝物押金應(yīng)計銷項稅額的計算上，應(yīng)注意的兩個問題：第一是收取的押金是含稅押金，沒收押金時應(yīng)將其還原成不含稅押金，然后計算銷項稅額;第二是沒收的押金適用的稅率是所包裝貨物適用稅率。

(二)對于包裝物已作價隨同產(chǎn)品出售，但為了促使購貨人將包裝物退回而加收的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅。收取時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)交的增值稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目，沖抵后的凈額自“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。

二、消費稅

1、不并入銷售額，不征收消費稅的會計處理。

如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。在收取時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。在退還時，作相反會計分錄即可。

2、并入銷售額征收消費稅的會計處理。

因逾期未回收的包裝物不再退還的，或已收取一年以上押金的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。有關(guān)消費稅的分錄為借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”等科目。

3、酒類產(chǎn)品押金的會計處理。

這里需要注意的是，酒類產(chǎn)品押金增值稅和消費稅的處理方法不一樣。對納稅人銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還、會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計算納稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還押金，應(yīng)按所包裝物的適用稅率計算消費稅額。這是因為，根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》的規(guī)定，對啤酒和黃酒實行從量定額的辦法征收消費稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計算應(yīng)納稅額。按照這一辦法，應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的數(shù)量，而不是應(yīng)稅消費品的銷售額，征稅的多少與應(yīng)稅消費品的數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅消費品的銷售金額無直接關(guān)系。因此，對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。

4、加收的押金的會計處理。

對于包裝物已作價隨同產(chǎn)品出售，但為了促使購貨人將包裝物退回而加收的押金，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)交的消費稅等稅費應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”等科目，沖抵后的凈額自“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。

三、所得稅

包裝物的押金收取時不并入銷售額計征所得稅。企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)不返還的押金。考慮到包裝物屬于流動性較強的存貨資產(chǎn)，為了加強應(yīng)稅收入的管理，稅法規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過1年(指12個月)仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。

那么，企業(yè)所得稅計算中收取的逾期包裝物押金，納稅調(diào)整時是全額調(diào)整應(yīng)納稅所得額，還是用換算為不含增值稅的金額調(diào)整?稅法規(guī)定，如果納稅人收取的逾期包裝物押金已經(jīng)計算了增值稅銷項稅金，則在所得稅納稅調(diào)整時，調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為不含增值稅的金額。若未計提增值稅銷項稅金，則應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

包裝物押金的稅務(wù)處理由會計學(xué)堂整理，既然是稅務(wù)處理，那么就不是一類稅的處理，增值稅、所得稅等都需要包含在內(nèi)，大家還有其他什么問題需要咨詢的，不要忘了。